Письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2010 г. N 16-15/109224@ О праве организации учитывать в целях налогообложения прибыли косвенные и внереализационные расходы при отсутствии доходов от реализации и наличии внереализационных доходов в виде курсовых разниц от переоценки иностранной валюты

Письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2010 г. N 16-15/109224@

Вопрос: Вправе ли организация учитывать в целях налогообложения прибыли косвенные и внереализационные расходы при отсутствии доходов от реализации и наличии внереализационных доходов в виде курсовых разниц от переоценки иностранной валюты?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются любые затраты, если они экономически обоснованны, подтверждены документами, оформленными надлежащим образом, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

При этом организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде извлечения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получала, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов. То есть расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли.

Таким образом, организация вправе учесть расходы в случае, когда ведется деятельность, направленная на получение доходов, но при этом в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют.

При этом пунктом 8 статьи 274 НК РФ установлено, что, в случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

Следовательно, если организация несет косвенные и внереализационные расходы в рамках деятельности, направленной на получение дохода в другом налоговом (отчетном) периоде, то подобные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.В. Черничук