Письмо УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2010 г. N 16-15/102331@.2 Об отсутствии права у организации признать в качестве основного средства неисключительное право на использование программного обеспечения; о порядке учета для целей налогообложения прибыли расходов по модернизации персонального компьютера

Письмо УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2010 г. N 16-15/102331@.2

Вопрос: Организация приобрела неисключительное право на использование программного обеспечения для персонального компьютера. Относится ли данное программное обеспечение к основным средствам? Если нет, то вправе ли организация для целей налогообложения прибыли увеличить первоначальную стоимость персонального компьютера на расходы по его модернизации в связи с приобретением данного программного обеспечения?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20000 руб.

Согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

В статье 128 Гражданского кодекса РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы и услуги, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.

Таким образом, неисключительное право на пользование программного обеспечения не отнесено ГК РФ к имуществу и соответственно не может рассматриваться в рамках главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в качестве основного средства.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

При этом пунктом 2 статьи 257 НК РФ предусмотрено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ, на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Увеличение первоначальной стоимости персонального компьютера на расходы по приобретению неисключительного права на использование программного обеспечения не соответствует действующему налоговому законодательству.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.В. Черничук