Письмо УФНС России по г. Москве от 25 января 2011 г. N 16-15/006305@ Об определении выручки за авиаперевозки, если оплата за оказанные услуги осуществляется 100-процентной предоплатой в долларах США; о порядке учета расходов на приобретение у иностранного поставщика запасных частей для воздушных судов со 100-процентной предоплатой в долларах США

Письмо УФНС России по г. Москве от 25 января 2011 г. N 16-15/006305@

Вопрос: Как определяется выручка за авиаперевозки, если оплата за оказанные услуги осуществляется 100-процентной предоплатой в долларах США? Каков порядок учета расходов на приобретение у иностранного поставщика запасных частей для воздушных судов со 100-процентной предоплатой в долларах США?

Ответ: В соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ в составе доходов (расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.

Таким образом, с 1 января 2010 года при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль не возникает.

Согласно пункту 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Следовательно, стоимость имущества (запасные части для воздушных судов), предварительно оплаченного в иностранной валюте, определяется по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату перечисления аванса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Учитывая, что в соответствии с пунктом 11 статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ суммы полученных авансов при применении метода начисления не переоцениваются, доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату реализации по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату получения предварительной оплаты.

Основание: письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-05/239 и от 13.05.2010 N 03-03-06/1/328.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына