Письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2011 г. N 16-15/002613@ О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде коммунальных платежей, если организация - совладелец здания торгового центра является субабонентом по договорам со специализированными организациями - поставщиками коммунальных услуг

Письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2011 г. N 16-15/002613@

Вопрос: Один из совладельцев здания торгового центра не является прямым абонентом со специализированными организациями. Как ему учесть в целях налогообложения прибыли расходы в виде коммунальных платежей, перевыставленных другой организацией, также являющейся владельцем части этого здания и одновременно абонентом по договорам со специализированными организациями, оказывающими данные услуги?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 539 Гражданского кодекса РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть электроэнергию, а абонент обязуется оплачивать принятую электроэнергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, которые связаны с потреблением энергии.

Оплата энергии производится за фактически принятое абонентом количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Об этом говорится в пункте 1 ст. 544 ГК РФ.

При этом статьей 548 ГК РФ определено, что правила, предусмотренные статьями 539-547 ГК РФ, применяются к отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть, а также к отношениям, связанным со снабжением через присоединенную сеть в том числе водой.

Согласно статье 545 ГК РФ абонент может передавать энергию, принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей организации.

Таким образом, субабонент не заключает прямого договора с энергоснабжающей организацией. В соответствии со статьями 545, 546 и 548 ГК РФ при наличии соответствующих условий в договоре между абонентом и снабжающей организацией абонент может передавать субабоненту, которым в данном случае будет являться организация - собственник помещений, расходы по оплате услуг по предоставлению энерго-, водо- и теплоснабжения. Такая передача может быть осуществлена только с согласия снабжающей организации.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Между организациями - совладельцами торгового центра заключен агентский договор на оплату коммунальных услуг без выплаты агентского вознаграждения. При этом агентом выступает абонент специализированных организаций - поставщиков коммунальных услуг.

Заключение такого договора возможно только в случае получения абонентом согласия специализированных организаций на последующую передачу полученных им услуг другим организациям (субабонентам).

Таким образом, расходы организации - субабонента в виде коммунальных платежей должны быть документально подтверждены прилагаемыми организацией - абонентом к выставленным организации - субабоненту счетам по коммунальным платежам актами оказанных услуг с расчетами коммунальных платежей, составленными на основании счетов водо- и энергоснабжающих предприятий, отражающих поставку энергии (воды).

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына