Письмо УФНС России по г. Москве от 4 июня 2008 г. N 20-12/053633 О порядке учета расходов организации на приобретение неисключительного права и на оплату услуг по внедрению, обновлению и доработке программного обеспечения и обучению пользователей при отсутствии в договоре условия о сроке использования полученного права

Письмо УФНС России по г. Москве от 4 июня 2008 г. N 20-12/053633

Вопрос: Организация приобрела у правообладателя неисключительное право на использование программного обеспечения. При этом по условиям договора срок использования программного обеспечения не установлен, но определен руководством организации. Каков порядок учета расходов для целей налогообложения прибыли на приобретение неисключительного права, а также расходов на оплату услуг по внедрению, обновлению и доработке программного обеспечения и обучению пользователей?

Ответ: В пункте 3 статьи 257 НК РФ установлен перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов. При этом компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, не включены в состав нематериальных активов.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть установлена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Таким образом, при отсутствии в условиях договора указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные неисключительные права на использование программного продукта, налогоплательщик вправе самостоятельно распределять расходы, осуществленные по такому договору, с установлением периода учета суммы расхода для налогообложения. При этом он должен закрепить в учетной политике срок, в течение которого расходы на приобретение права использования программного продукта будут равномерно учитываться для целей налогообложения прибыли.

Также налогоплательщик вправе учитывать в составе прочих расходов затраты, связанные с подготовкой программного обеспечения к использованию, в том числе по настройке и адаптации программного обеспечения, при условии, что эти расходы соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

При этом расходы по подготовке программного обеспечения учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком программного обеспечения для осуществления своей деятельности.

Основание: письма Минфина России от 07.03.2006 N 03-03-04/1/188 и от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Т.А. Пыхтина