Схема. Налоги и сборы. I часть НК РФ. Налоговые проверки. Производство по делу о налоговом правонарушении. Принудительное взыскание

Налоговые проверки. Производство по делу о налоговом правонарушении. Принудительное взыскание

Налоговая проверка

Иные мероприятия налогового контроля

выявлена недоимка

Выявлены факты, свидетельствующие

о налоговых правонарушениях

Требование об уплате налога

Производство по  делу о налоговом правонарушении

Применение налоговой санкции (штраф)

Добровольное исполнение

Обжалование

Принудительное взыскание

Налоговые проверки. Производство по делу о налоговом правонарушении. Принудительное взыскание

Налоговая проверка

Иные мероприятия налогового контроля

выявлена недоимка

Выявлены факты, свидетельствующие

о налоговых правонарушениях

Требование об уплате налога

Производство по  делу о налоговом правонарушении

Применение налоговой санкции (штраф)

Добровольное исполнение

Обжалование

Принудительное взыскание

Камеральная проверка

Выездная проверка

Предмет

Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты

одного или нескольких налогов

Основание

Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового

органа

Место проведения

На территории (в помещении) налогоплательщика (при отсутствии возможности предоставить помещение - по месту нахождения

налогового органа)

Период, охватываемый проверкой

Может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проверке

Срок проведения

Срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Этот срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях - до 6 месяцев.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в определенных случаях вправе приостановить проведение проверки.

Общий срок приостановления не может превышать 6 месяцев.

Периодичность

Налоговые органы не вправе проводить:

- две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за

    один и тот же период

- более двух проверок в течение календарного года

Данные сроки не применяются:

- к проведению выездной проверки в связи с реорганизацией или

    ликвидацией

- при назначении повторной выездной проверки

Результат

В последний день проведения выездной проверки проверяющий составляет справку  и вручает ее налогоплательщику.

В течение двух месяцев со дня составления справки налоговый орган составляет акт проверки. При выявлении налогового  правонарушения начинается производство по делу

При выявлении недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога

Налоговые проверки. Производство по делу о налоговом правонарушении. Принудительное взыскание

Налоговая проверка

Иные мероприятия налогового контроля

выявлена недоимка

Выявлены факты, свидетельствующие

о налоговых правонарушениях

Требование об уплате налога

Производство по  делу о налоговом правонарушении

Применение налоговой санкции (штраф)

Добровольное исполнение

Обжалование

Принудительное взыскание

Камеральная проверка

Выездная проверка

Предмет

- Проверка налоговых деклараций и расчетов

- Выявление ошибок      в налоговой декларации (расчете) или

    противоречия между сведениями, содержащимися в представленных

     документах, либо несоответствия представленных сведений

     документам, имеющимся у налогового органа

Истребование документов

Налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков

документы только по установленному НК РФ перечню

Основание

Специального решения о проведении камеральной проверки

не требуется

Место проведения

По месту нахождения налогового органа

Период, охватываемый проверкой

Не установлен (любой)

Срок проведения

В течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации  (расчета) и документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (по НДС - в течение трех календарных месяцев, следующих за кварталом, в котором возникло превышение НДС, уплаченного поставщикам, над НДС, предъявленным покупателям)

Периодичность

Не установлена (любая)

Результат

При выявлении недоимки налогоплательщику направляется

требование об уплате налога.

Если налоговый орган установит факт нарушения законодательства

о налогах и сборах, составляется акт проверки (в течение 10 дней после окончания проверки; в порядке, предусмотренном        ст. 100 НК РФ) и начинается производство по делу о налоговом правонарушении

Иные мероприятия налогового контроля

-  Проверка данных учета и отчетности

-  Получение объяснений налогоплательщиков

-  Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода

-  Иные мероприятия, предусмотренные НК РФ

Дела по следующим правонарушениям рассматриваются  только по результатам налоговой проверки, а не иных мероприятий налогового

контроля:

 -       ст. 120 НК РФ (грубое нарушение правил учета доходов и расходов

            и объектов налогообложения),

-        ст. 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата налога (сбора),

-        ст. 123 НК РФ (невыполнение налоговым агентом обязанности

            по удержанию и перечислению налогов)

Требование об уплате налогов и сборов       (ст. 69 - 70 НК РФ)

- направленное налогоплательщику письменное извещение

о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее

в установленный срок.

Направляется независимо от привлечения налогоплательщика

к ответственности:

 - не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки

 - в течение 10 дней с даты вступления в силу решения по результатам

налоговой проверки

Требование должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения (если в нем не указан более продолжительный срок)

Требование может быть передано руководителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если требование вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты

направления заказного письма.

Эти правила применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

Налоговые проверки. Производство по делу о налоговом правонарушении. Принудительное взыскание

Налоговая проверка

Иные мероприятия налогового контроля

выявлена недоимка

Выявлены факты, свидетельствующие

о налоговых правонарушениях

Требование об уплате налога

Производство по  делу о налоговом правонарушении

Применение налоговой санкции (штраф)

Добровольное исполнение

Обжалование

Принудительное взыскание

По результатам

иных мероприятий контроля

По результатам

налоговой проверки

Составление акта

налоговой проверки

Вручение

акта налогоплательщику ( в течение 5 дней с даты составления).

В течение 15 дней со дня получения акта налогоплательщик вправе предс-тавить возражения, а также документы, подтверждающие их обоснованность

Рассмотрение дела

о налоговом правонарушении руководителем налогового органа (его заместителем) производится в течение 10 дней со дня истечения срока, предоставленного на подачу возражений  (возможно продление до 1 месяца). Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответствен-

ности лица или его представителя. Неявка извещенного надлежащим образом данного лица (его представителя) не является препятствием для рассмотрения материалов проверки, за исключением случаев когда участие этого лица будет признано руководителем налогового органа (его заместителем) обязательным.

При необходимости получения дополнительных доказательств руководитель налогового органа (его заместитель) вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (истребование документов, допрос свидетелей, экспертиза)

Вынесение решения

по результатам рассмотрения дела:

-  решение о привлечении налогоплательщика к ответственности

-  решение об отказе в привлечении  к ответственности

Руководитель налогового органа (его заместитель) вправе вынести решение о принятии обеспечительных мер в виде ареста имущества или приоста-новления операций по счетам (схема <Обеспечительные меры>)

Решение может быть обжаловано в вышестоящий  налоговый орган в апелляционном или последующем порядке

Вступление решения налогового органа в законную силу

Решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (в случае подачи апелляционной жалобы - со дня утверждения решения вышестоящим налоговым органом)

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу

На основании вынесенного решения лицу, в отношении кото-рого принято решение, направляется (вместе с копией решения):

-  требование  об уплате налога (сбора), соответствующих пеней,

      штрафа (в течение 10 дней с момента вступления решения

      в законную силу)

-  требование  об уплате пеней и штрафа

Налоговые проверки. Производство по делу о налоговом правонарушении. Принудительное взыскание

Налоговая проверка

Иные мероприятия налогового контроля

выявлена недоимка

Выявлены факты, свидетельствующие

о налоговых правонарушениях

Требование об уплате налога

Производство по  делу о налоговом правонарушении

Применение налоговой санкции (штраф)

Добровольное исполнение

Обжалование

Принудительное взыскание

По результатам

иных мероприятий контроля

По результатам

налоговой проверки

Составление акта

об обнаружении фактов, свидетельствующих  о налоговых правонарушениях

Вручение

акта налогоплательщику. В течение 10 дней со дня получения акта налогоплательщик вправе представить возражения, а также документы, подтверждающие их обоснованность

Рассмотрение дела

о налоговом правонарушении руководителем

налогового органа (его заместителем) производится в течение 10 дней со дня истечения срока, предоставленного на подачу возражений. Акт рассматривается  в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. Неявка извещенного надлежащим образом данного лица (его представителя) не лишает возможности руково-дителя налогового органа (его заместителя)  рассмотреть акт в его отсутствие.

В ходе рассмотрения акта и других материалов мероприятий налогового контроля может быть принято решение о привлечении

в случае необходимости свидетеля, эксперта, специалиста

Вынесение решения

по результатам рассмотрения дела:

-  решение о привлечении налогоплательщика к ответственности

-  решение об отказе в привлечении  к ответственности

Решение может быть обжаловано в вышестоящий  налоговый орган. Срок вступления решения в силу  НК РФ не установлен.

Налоговые проверки. Производство по делу о налоговом правонарушении. Принудительное взыскание

Налоговая проверка

Иные мероприятия налогового контроля

выявлена недоимка

Выявлены факты, свидетельствующие

о налоговых правонарушениях

Требование об уплате налога

Производство по  делу о налоговом правонарушении

Применение налоговой санкции (штраф)

Добровольное исполнение

Обжалование

Принудительное взыскание

Порядок обжалования различен

Решение о привлечении

к ответственности за совершение налогового правонарушения

Иной ненормативный акт налогового органа, действие (бездействие) его должностного лица

Если по мнению лица, такое решение нарушает его права,

лицо имеет право его обжаловать

Порядок обжалования

установлен        ст. 101.2 НК РФ

До вступления в силу

После вступления в силу

Апелляционная жалоба

в вышестоящий налоговый орган (подается в течение

10 дней с момента вручения решения)

Жалоба в вышестоящий налоговый орган (в течение года с момента вынесения решения)

В случае обжалования решения в апелляционном порядке оно вступает в силу

с момента его утверждения вышестоящим органом полностью или частично

Рассмотрение       жалобы и принятие по ней решения

           (ст. 140 - 141 НК РФ)

Жалоба в суд

Обжалование в суд возможно только в том случае, если сначала решение было обжаловано в вышестоящий налоговый орган

Налоговые проверки. Производство по делу о налоговом правонарушении. Принудительное взыскание

Налоговая проверка

Иные мероприятия налогового контроля

выявлена недоимка

Выявлены факты, свидетельствующие

о налоговых правонарушениях

Требование об уплате налога

Производство по  делу о налоговом правонарушении

Применение налоговой санкции (штраф)

Добровольное исполнение

Обжалование

Принудительное взыскание

Порядок обжалования различен

Решение о привлечении

к ответственности за совершение налогового правонарушения

Иной ненормативный акт налогового органа, действие (бездействие) его должностного лица

Если по мнению лица, такое решение нарушает его права,

лицо имеет право его обжаловать

Порядок обжалования

установлен        ст. 138-139 НК РФ

Жалоба в суд

Жалоба в вышестоящий

налоговый орган (в течение

3 месяцев со дня, когда лицо узнало о нарушении его прав)

Рассмотрение     жалобы и принятие по ней решения

           (ст. 140 - 141 НК РФ)

Налоговые проверки. Производство по делу о налоговом правонарушении. Принудительное взыскание

Налоговая проверка

Иные мероприятия налогового контроля

выявлена недоимка

Выявлены факты, свидетельствующие

о налоговых правонарушениях

Требование об уплате налога

Производство по  делу о налоговом правонарушении

Применение налоговой санкции (штраф)

Добровольное исполнение

Обжалование

Принудительное взыскание

Требование об уплате налога (сбора) и требование об уплате пеней (штрафов)  должны быть исполнены в течение 10 календарных дней

с даты получения, если более продолжительный срок не установлен

в требовании.  Если этого не произошло,  применяется:

Судебный порядок

 Применяется в случаях,

  указанных  в        ст. 45 НК РФ

 Исковое заявление о взыскании

  штрафа может быть подано

  в течение 6 месяцев после

  истечения срока исполнения

  требования

 Исковое заявление подается

  в арбитражный суд, а в отношении

  физических лиц - в суд общей

  юрисдикции

Внесудебный порядок

Решение налогового органа

о взыскании (после истечения срока исполнения требования, но не позднее двух месяцев после этого)

Последовательное обращение взыскания на счета и имущество налогоплательщика

Повторная проверка -  выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же

налогам и за тот же период.

Может проводиться:

- вышестоящим налоговым органом - в порядке

    контроля за деятельностью налогового органа,

    проводившего проверку

- налоговым органом, ранее проводившим

    проверку, на основании решения его

    руководителя (заместителя руководителя) -

    в случае представления налогоплательщиком

    уточненной налоговой декларации, в которой

    указана сумма налога в размере, меньшем ранее

    заявленного (проверяется период, за который

   представлена уточненная налоговая декларация)

Если при проведении повторной проверки выявлен факт совершения налогового правонарушения, которое не было выявлено при первоначальной выездной проверке, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа

Если проверкой выявлены ошибки, то об этом сообщается налогоплательщику

с требованием представить в течение 5 дней пояснения или внести исправления.

Налогоплательщик вправе дополнительно представить документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию

- документы, представляемые вместе

    с налоговой декларацией

- документы, подтверждающие право

    на налоговые льготы

- документы, подтверждающие

    правомерность применения налоговых

    вычетов по НДС

- документы, являющиеся основанием для

    исчисления и уплаты налогов, связанных

    с использованием природных ресурсов

Налоговый орган не вправе истребовать:

- иные документы, если представление

таких документов вместе с налоговой

декларацией не предусмотрено

- документы, ранее представленные ему

при проведении налоговых проверок данного

лица  (кроме ранее представленных

и возвращенных подлинников, а также

документов, утраченных налоговым органом

вследствие непреодолимой силы)

Сведения, содержащиеся в требовании:

- сумма задолженности по налогу (сбору)

- размер пеней, начисленных на момент направления требования

- срок уплаты налога (сбора), установленный законодательством

- срок исполнения требования

- меры по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога (сбора), которые применяются в случае неисполнения требования

В случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в направляемом требовании должно содержаться предупреждение об обязанности налогового органа в случае неуплаты сумм недоимки, пеней и штрафов в полном объеме в установленный срок направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовкого дела

Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом

или вышестоящим должностным лицом

Вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

- оставить жалобу без удовлетворения

- отменить акт налогового органа

- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом

     правонарушении

- изменить решение или вынести новое решение

По апелляционной жалобе вышестоящий налоговый орган вправе:

- оставить решение налогового органа без изменений, а жалобу без

    удовлетворения

- отменить или изменить решение налогового органа полностью или

    в части и принять по делу новое решение

- отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в общем случае не приостанавливает исполнения обжалуемого акта, однако этот орган (это лицо) вправе полностью или частично приостановить его исполнение, если имеет достаточные основания предполагать, что обжалуемый акт или действия не соответствуют законодательству РФ

Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом

или вышестоящим должностным лицом

Вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе по жалобе на действия (бездействие) должностного лица налогового органа

вынести решение по существу.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) в общем случае не приостанавливает исполнения обжалуемого акта, однако этот орган (это лицо) вправе полностью или частично приостановить его исполнение, если имеет достаточные основания предполагать, что обжалуемый акт или действия не соответствуют законодательству РФ

Взыскание налогов, пеней и штрафов производится в судебном

порядке в следующих случаях:

 с физических лиц, не являющихся индивидуальными

  предпринимателями

 с организации, которой открыт лицевой счет (счет, открытый

  в органах федерального казначейства)

 в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев

  за организациями:

  - являющимися зависимыми (дочерними) обществами

      (предприятиями), с соответствующих основных

      (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий)

      в случаях, когда на счета последних в банках поступает

      выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых

     (дочерних) обществ (предприятий)

  - являющимися основными (преобладающими, участвующими)

      обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних)

      обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает

      выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных

      (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий)

 с организации или индивидуального предпринимателя, если их

   обязанность по уплате налога основана на изменении

   налоговым органом юридической квалификации сделки,

   совершенной таким налогоплательщиком, или статуса

   и характера деятельности этого налогоплательщика