Вопрос: Организация в декабре 2007 года ввела в эксплуатацию основное средство. А в январе 2008 года при исчислении налога на прибыль включила в состав расходов 10% первоначальной стоимости этого объекта. Правомерно ли включена амортизационная премия в состав налоговых расходов, учитывая, что такая возможность предусмотрена учетной политикой только с 01.01.2008? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, октябрь 2008 г.)

Организация в декабре 2007 года ввела в эксплуатацию основное средство. А в январе 2008 года при исчислении налога на прибыль включила в состав расходов 10% первоначальной стоимости этого объекта. Правомерно ли включена амортизационная премия в состав налоговых расходов, учитывая, что такая возможность предусмотрена учетной политикой только с 01.01.2008?


Следует отметить, что данный вопрос актуален для ситуации, возникающей на стыке не только обозначенных налоговых периодов, но и других. Например, объекты вводятся в эксплуатацию в декабре 2008 года, а амортизационная премия как элемент учетной политики организации предусмотрена с 01.01.2009.

Для ответа обратимся к Письму Минфина России от 20.08.2008 N 03-03-06/1/475, в котором рассмотрен аналогичный случай с той лишь разницей, что основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2006 года, а расходы в виде амортизационной премии предусмотрены учетной политикой организации с 01.01.2007.

Итак, финансисты считают возможным в таких случаях включить единовременно в расходы суммы амортизационной премии в размере не более 10% первоначальной стоимости основного средства, не видя этому препятствий. Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ налогоплательщик имеет право включать амортизационную премию в состав расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. А начало начисления амортизации в рассматриваемом случае согласно абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ приходится на январь 2007 года.

С 01.01.2008 в абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ внесено уточнение: амортизационная премия относится к косвенным расходам.

Отметим, что если организация использует право учитывать в налоговом учете амортизационную премию, в бухгалтерском учете это приведет к возникновению отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02), так как для целей бухгалтерского учета расход в виде амортизационной премии не предусмотрен.


Пример.

ООО "Строймонтаж" приобрело для выполнения строительных работ оборудование первоначальной стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Объект принят к учету в декабре 2007 г., установлен срок его полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета - 36 месяцев. Метод амортизации в бухгалтерском и налоговом учете - линейный. В приказе об учетной политике ООО "Строймонтаж" с 01.01.2008 закреплено применение амортизационной премии в размере 10%.

В налоговом учете данные операции будут отражены:

- первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб. (118 000 - 18 000);

- сумма амортизационной премии - 10 000 руб. (100 000 руб. х 10%);

- ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 2 500 руб. ((100 000 руб. - 10 000 руб.) / 36 мес.).

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 259 НК РФ в целях налогообложения при расчете суммы амортизации не учитывается амортизационная премия. Таким образом, в налоговом учете ООО "Строймонтаж" в январе 2008 года бухгалтер учтет амортизационную премию в размере 10 000 руб. в составе косвенных расходов, а сумму амортизационных отчислений в размере 2 500 руб. - в составе прямых расходов.

В бухгалтерском учете ООО "Строймонтаж" данные операции будут отражены так:


Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
В декабре 2007 г.
Отражено основное средство в составе капитальных вложений 08-4 60 100 000
Отражен НДС, предъявленный поставщиком по основному средству 19 60 18 000
Ввод в эксплуатацию основного средства 01 08-4 100 000
НДС по приобретенному основному средству предъявлен в бюджет к вычету 68 19 18 000
В январе 2008 г.
Начислена амортизация за месяц (100 000 руб. / 36 мес.) 20 02 2 778
Отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО) по расходам в виде
амортизационной премии (10 000 руб. х 24%)
68 77 2 400
Отражено уменьшение ОНО* (2 778 руб. - 2 500 руб.) x 24% 77 68 67
* Ежемесячно в течение 36 месяцев, начиная с января 2008 года.

Е.Е. Смирнова,

редактор журнала "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера"


1 октября 2008 г.


"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 4, октябрь 2008 г.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журналы издательства "Аюдар Инфо"


На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.


Издатель: ООО "Аюдар Инфо"

Почтовый адрес: 125124, г. Москва, 1-я улица Ямского поля, д. 15

Телефон редакции: (495) 925-11-73 (многоканальный)