Порядок удержания и учет алиментов на содержание детей (Л.П. Курочкина, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 19, октябрь 2008 г.)

Порядок удержания и учет алиментов на содержание детей

Порядок удержания алиментов регулируется Семейных кодексом РФ (далее - СК РФ). В целом этот порядок в настоящее время остается прежним. Однако есть и некоторые изменения. Так, с 2008 г. действует Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Изменен перечень доходов, из которых производится удержание алиментов. В постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" в последнее время внесены изменения постановлениями Правительства РФ от 14.07.2008 N 517 и от 15.08.2008 N 613.

Порядок удержания алиментов из доходов работника и их уплаты

Согласно ст. 80 СК РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей, а ст. 85 СК РФ определена обязанность родителей по содержанию своих нетрудоспособных совершеннолетних детей, нуждающихся в помощи.

Алименты могут быть удержаны на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа.

Содержание судебного приказа и нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов определяется Гражданским процессуальным кодексом РФ от 14.11.2002 N 138-ФЗ и СК РФ от 29.12.1995 N 223-ФЗ. В ст. 127 Закона N 138-ФЗ определено содержание судебного приказа, в котором должны быть отражены:

- номер производства и дата вынесения приказа;

- наименование суда, фамилия и инициалы судьи, вынесшего приказ;

- наименование, место жительства или место нахождения взыскателя;

- наименование, место жительства или место нахождения должника;

- закон, на основании которого удовлетворено требование;

- размер денежных сумм, подлежащих взысканию, или обозначение движимого имущества, подлежащего истребованию, с указанием его стоимости;

- размер неустойки, если ее взыскание предусмотрено федеральным законом или договором, а также размер пеней, если таковые причитаются;

- сумма государственной пошлины, подлежащая взысканию с должника в пользу взыскателя или в доход соответствующего бюджета;

- дата и место рождения должника, место его работы;

- имя и дата рождения каждого ребенка, на содержание которых присуждены алименты;

- размер платежей, взыскиваемых ежемесячно с должника, и срок их взыскания. Соглашение об уплате алиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению (ст. 100 СК РФ).

Алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Однако размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Суд вправе определить размер алиментов, взыскиваемых ежемесячно, в твердой денежной сумме или одновременно в долях и в твердой денежной сумме. Также размер алиментов на нетрудоспособных совершеннолетних детей определяется судом в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно, исходя из материального и семейного положения и других заслуживающих внимания интересов сторон. В случае, когда по решению суда алименты взыскиваются в твердой денежной сумме, администрацией организации по месту удержания алиментов производится индексация алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда. То есть такую индексацию придется производить с вступлением в силу с 1 января 2009 г. Федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда", в соответствии с которым минимальный размер оплаты труда увеличится до 4 330 руб. Об указанной индексации в организации издается приказ (распоряжение), а судебный пристав-исполнитель должен вынести постановление (ст. 102 Закон N 229-ФЗ).

При наличии соглашения об уплате алиментов способы и порядок их уплаты определяются этим соглашением: в долях к заработку и (или) иному доходу, в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически или единовременно, а также иными способами, относительно которых достигнуто соглашение.

Удержание алиментов производится после уплаты налогов с дохода работника. Достаточно часто встречается вопрос о правомерности использования алиментщиком стандартного налогового вычета на содержание детей. Считаем, что бюджетному учреждению стоит учитывать разъяснения финансовых ведомств. Так, в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 24.12.2007 N 03-04-06-01/450 указано, что налоговый вычет в размере 1 200 руб. на каждого ребенка (двойной размер) за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Ранее Минфином России были даны другие разъяснения, но в указанном письме сделана оговорка: "Ранее изданные разъяснения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по данному вопросу не применяются". Следовательно, учитывать стандартный налоговый вычет на содержание несовершеннолетних детей при расчете НДФЛ с доходов лица, уплачивающего алименты, не стоит.

При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей размер удержаний не может превышать 70% (ст. 138 Трудового кодекса РФ). Согласно ст. 111 Закона N 229-ФЗ в случае, когда на алиментщика поступило несколько исполнительных листов, то в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда.

В случае удержания алиментов на основании нотариально удостоверенного соглашения удержание алиментов может производиться и в случае, если общая сумма удержаний на основании такого соглашения и исполнительных документов превышает 50% заработка и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты.

Администрация организации обязана ежемесячно удерживать алименты из дохода лица, уплачивающего алименты. Администрация должна уплатить или перевести алименты лицу, их получающему, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты дохода лицу, уплачивающему алименты. При этом перевод алиментов осуществляется за счет алиментщика.

Администрация организации, производившая удержание алиментов на основании решения суда или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю и лицу, получающему алименты, об увольнении лица, обязанного уплачивать алименты, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно. В случае несообщения по неуважительной причине таких сведений виновные в этом должностные лица привлекаются к ответственности в порядке, установленном законом.

Согласно Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001. N 195-ФЗ ст. 17.14 нарушение должником законодательства об исполнительном производстве, выразившееся в невыполнении законных требований судебного пристава-исполнителя, представлении недостоверных сведений о своих правах на имущество, несообщении об увольнении с работы, о новом месте работы, учебы, месте получения пенсии, иных доходов или месте жительства, влечет наложение административного штрафа:

- на граждан в размере от одной тысячи до двух тысяч пятисот рублей;

- на должностных лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей;

- на юридических лиц - от тридцати тысяч до ста тысяч рублей.

Перечень доходов, из которых производится удержание алиментов

В соответствии с указанными документами удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме, в том числе:

1. С заработной платы начисленной:

- по тарифным ставкам;

- по окладам (должностным окладам) за отработанное время;

- за выполненную работу по сдельным расценкам;

- в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки;

- а также с заработной платы, выданной в неденежной форме и с комиссионного вознаграждения.

2. С денежного содержания (вознаграждения) и иных выплат, начисленных за отработанное время лицам, замещающим:

- государственные должности Российской Федерации;

- государственные должности субъектов РФ;

- должности федеральной государственной гражданской службы;

- должности государственной гражданской службы субъектов РФ;

а также выплат, начисленных:

- депутатам;

- членам выборных органов местного самоуправления;

- выборным должностным лицам местного самоуправления;

- членам избирательных комиссий муниципальных образований, действующих на постоянной основе.

3. С денежного содержания и иных выплат, начисленных муниципальным служащим за отработанное время.

4. С гонораров, начисленных в редакциях средств массовой информации и организациях искусства работникам, состоящим в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплаты труда, осуществляемой по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

5. С надбавок и доплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за:

- профессиональное мастерство;

- классность;

- выслугу лет (стаж работы);

- ученую степень;

- ученое звание;

- знание иностранного языка;

- работу со сведениями, составляющими государственную тайну;

- совмещение профессий (должностей);

- расширение зон обслуживания;

- увеличение объема выполняемых работ;

- руководство бригадой и других.

6. С выплат, связанных с условиями труда, в том числе:

- с выплат, обусловленных районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате);

- повышенной оплатой труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;

- с выплат за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни;

- с оплаты сверхурочной работы.

7. С сумм вознаграждения педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных учреждений за выполнение функций классного руководителя.

8. С денежных выплат медицинскому персоналу фельдшерско-акушерских пунктов, врачам, фельдшерам и медицинским сестрам станций (отделений) скорой медицинской помощи, а также врачам-терапевтам участковым, врачам-педиатрам участковым, врачам общей практики (семейным врачам), медицинским сестрам участковым врачей-терапевтов участковых, врачей-педиатров участковых, медицинским сестрам врачей общей практики (семейных врачей).

9. С премий и вознаграждений, предусмотренных системой оплаты труда.

10. С суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, в том числе во время отпуска.

11. С суммы дополнительного вознаграждения работникам, за исключением работников, получающих оклад (должностной оклад), за нерабочие праздничные дни, в которые они не привлекались к работе;

12. С других видов выплат к заработной плате, установленных законодательством субъекта Российской Федерации или применяемых у соответствующего работодателя.

Алименты удерживаются и с социальных выплат и прочего дохода, в том числе:

1. Со всех видов пенсий с учетом ежемесячных увеличений, надбавок, повышений и доплат к ним, установленных отдельным категориям пенсионеров, за исключением пенсий по случаю потери кормильца, выплачиваемых за счет средств федерального бюджета, и выплат к ним за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации.

2. Со стипендий, выплачиваемых обучающимся в образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях, слушателям духовных учебных заведений.

3. С пособий по временной нетрудоспособности, по безработице только по решению суда и судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов.

Обратите внимание, что с пособий по беременности и родам алименты не удерживаются.

4. С сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата.

5. С доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность.

6. С доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

7. С доходов от передачи в аренду имущества.

8. С доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.).

9. С сумм материальной помощи, кроме единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами, в связи с террористическим актом, в связи со смертью члена семьи, а также в виде гуманитарной помощи и за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений.

10. С сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью.

11. С компенсационных выплат за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф.

12. С сумм доходов, полученных по договорам, заключенным в соответствии с гражданским законодательством, а также от реализации авторских и смежных прав, доходов, полученных за выполнение работ и оказание услуг, предусмотренных законодательством Российской Федерации (нотариальная, адвокатская деятельность и т.д.);

13. С суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, за исключением лечебно-профилактического питания, а также иных выплат, осуществляемых работодателем в соответствии с законодательством о труде, за исключением денежных сумм, выплачиваемых в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику.

Удержание алиментов производится и с денежного довольствия (содержания), получаемого военнослужащими, сотрудниками органов внутренних дел и другими приравненными к ним категориями лиц, в том числе:

1. С военнослужащих - с оклада по воинской должности, оклада по воинскому званию, ежемесячных и иных надбавок (доплат) и других дополнительных выплат денежного довольствия, имеющих постоянный характер.

2. С сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, а также работников таможенной системы - с оклада по штатной должности, оклада по специальному званию, процентных надбавок (доплат) за выслугу лет, ученую степень и ученое звание и других денежных выплат, имеющих постоянный характер.

3. С военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы - с единовременного и ежемесячного пособий и иных выплат при увольнении с военной службы, со службы в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе.

Согласно Федеральному закону N 229-ФЗ, ст. 101, взыскание не может быть обращено на следующие виды доходов:

- денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;

- денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

- компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами;

- ежемесячные денежные выплаты и (или) ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретения лекарств и другое);

- денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;

- компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации о труде:

- в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

- в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

- денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

- страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности;

- пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета;

- выплаты к пенсиям по случаю потери кормильца за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации;

- пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов;

- средства материнского (семейного) капитала, предусмотренные Федеральным законом от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей";

- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов

Российской Федерации и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет средств иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников:

в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами; в связи с террористическим актом; в связи со смертью члена семьи; в виде гуманитарной помощи; за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста шестнадцати лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

- суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и обратно (в том числе сопровождающего лица), если такая компенсация предусмотрена федеральным законом;

- социальное пособие на погребение.

Учет удержания и уплаты (перечисления) алиментов

Алименты являются удержаниями из заработной платы и прочих видов дохода сотрудника, поэтому они учитываются на счете 30403000 "Расчеты по удержаниям из оплаты труда". Корреспонденция счетов по удержанию и уплате алиментов представлена в табл. 1.

Алименты могут быть перечислены по почте. В этом случае возникают расходы, которые покрываются за счет доходов алиментщика. При этом денежные средства сначала должно получить подотчетное лицо. Корреспонденция счетов по уплате алиментов по почте отражена в табл. 2.

В заключение хотелось бы отметить, что исполнительные документы следует регистрировать в специальном журнале, форма которого разрабатывается учреждением самостоятельно. Сами исполнительные документы подлежат хранению, так как они являются основанием для операций по удержанию и перечислению алиментов, а также их учету.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по удержанию и уплате алиментов
путем перечисления со счета и выдачи из кассы

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Начисление удержаний на уплату алиментов из доходов:
- отнесенных на подстатью 211 бюджетной классификации РФ	0 302 01 830	0 304 03 730
- отнесенных на подстатью 212 бюджетной классификации РФ	0 302 02 830	0 304 03 730
- в виде пособий по временной нетрудоспособности	0 302 03 830	0 304 03 730
2. Перечисление алиментов на счет получателя из доходов, финансируемых за счет средств бюджета:
- отнесенных на подстатью 211 бюджетной классификации РФ	1 304 03 830	1 304 05 211
- отнесенных на подстатью 212 бюджетной классификации РФ	1 304 03 830	1 304 05 212
- в виде пособий по временной нетрудоспособности	1 304 03 830	1 304 05 213
3. Перечисление алиментов на счет получателя из доходов, финансируемых за счет средств, полученных от деятельности, приносящей доход	2 304 03 830	2 201 01 610
4. Снятие средств со счета для выплаты алиментов из дохо- дов, финансируемых за счет средств бюджета:
- отнесенных на подстатью 211 бюджетной классификации РФ	1 210 03 560	1 304 05 211
- отнесенных на подстатью 212 бюджетной классификации РФ	1 210 03 560	1 304 05 212
- в виде пособий по временной нетрудоспособности	1 210 03 560	1 304 05 213
5. Снятие средств со счета (получение средств в кассу) для выплаты алиментов из доходов, финансируемых за счет средств, полученных от деятельности, приносящей доход	2 210 03 560 (2 201 04 510)	2 201 01 610
6. Получение средств в кассу для выплаты алиментов	0 201 04 510	0 210 03 660
7. Выплата алиментов	0 304 03 830	0 201 04 610

Таблица 2

Корреспонденция счетов по уплате алиментов по почте

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Выдача из кассы средств подотчетному лицу на перечисле- ние алиментов по почте в случае отнесения доходов:
- на подстатью 211 бюджетной классификации РФ	0 208 01 560	0 201 04 610
- на подстатью 212 бюджетной классификации РФ	0 208 02 560	0 201 04 610
- на подстатью 213 бюджетной классификации РФ	0 208 03 560	0 201 04 610
2. Выдача средств подотчетному лицу на осуществление поч- товых расходов	0 208 01 560	0 201 04 610
3. Отчет подотчетного лица об отправке алиментов, в случае их удержания из доходов, отнесенных:
- на подстатью 211 бюджетной классификации РФ	0 304 03 830	0 208 01 660
- на подстатью 212 бюджетной классификации РФ	0 304 03 830	0 208 02 660
- на подстатью 213 бюджетной классификации РФ	0 304 03 830	0 208 03 660
4. Отчет подотчетного лица о произведенных почтовых расходах	0 302 01 830	0 208 01 660

Л.П. Курочкина,

кандидат экономических наук,

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Костромского государственного

технологического университета

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 19, октябрь 2008 г.