Письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. N 16-15/041707@ О порядке учета для целей налогообложения прибыли сумм компенсационных выплат, связанных с освобождением в соответствии с распоряжением Правительства Москвы земельных участков от принадлежащих организации строений

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2009 г. N 16-15/041707@

Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли сумм компенсационных выплат в размере убытка и упущенной выгоды, связанных с освобождением в соответствии с распоряжением Правительства Москвы земельных участков от принадлежащих организации строений?

Ответ: На основании статьи 57 Земельного кодекса РФ убытки (включая упущенную выгоду), причиненные землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков в случаях изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, возмещаются указанным лицам в полном объеме за счет соответствующих бюджетов.

Отношения, связанные с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд, регулируются в статьях 279-281 ГК РФ.

Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 262 установлены основания и порядок возмещения убытков собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков, причиненных изъятием земельных участков.

Так, в соответствии с постановлением N 262 плата за изымаемый участок включает в себя и убытки, а размер платы определяется согласно положениям гражданского законодательства, включая определение размера убытков и упущенной выгоды.

Таким образом, изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд является самостоятельным основанием для прекращения различных земельных правоотношений.

Согласно статьям 247 и 248 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном в НК РФ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в статье 251 НК РФ. Данный перечень доходов является исчерпывающим.

Средства, полученные организациями в погашение убытка (включая упущенную выгоду), приобретенного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, в статье 251 НК РФ не поименованы.

Следовательно, денежная сумма в виде компенсации за сносимое здание, упущенная выгода и другие возмещаемые убытки в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе доходов в полном объеме. При этом остаточную стоимость ликвидируемых (изъятых) объектов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ организация вправе учитывать в составе внереализационных расходов.

Основание: письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/4/15.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова