Вопрос: Организация несвоевременно представила налоговой инспекции в ответ на ее требование документы по контрагенту. Квитанция о приеме требования в налоговую инспекцию была отправлена своевременно. Причиной несвоевременного предоставления документов является то, что в течение шести рабочих дней в организацию поступило 10 подобных требований, которые нужно было исполнить в течение 5 дней. Почему налоговая инспекция привлекает организацию к ответственности за это правонарушение по п. 2 ст. 126 НК РФ (штраф 10 тыс. руб.), а не по п. 1 ст. 126 НК РФ, согласно которому штраф составляет по 200 руб. за документ (за 10 документов - 2000 руб.)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2015 г.)

Организация несвоевременно представила налоговой инспекции в ответ на ее требование документы по контрагенту в соответствии со ст.ст. 93, 93.1 НК РФ. Квитанция о приеме требования в налоговую инспекцию была отправлена своевременно. Основной причиной несвоевременного предоставления документов является то, что в течение шести рабочих дней в организацию со штатной численностью бухгалтерии 3 человека поступило 10 подобных требований, которые нужно было исполнить в течение 5 дней, два из которых объемом документов за 3 года (по 400 листов), и про указанное требование просто забыли. Письмо о продлении сроков представления документов в налоговую инспекцию организация не направляла.

Почему налоговая инспекция привлекает организацию к ответственности за это правонарушение по п. 2 ст. 126 НК РФ (штраф 10 тыс. руб.), а не по п. 1 ст. 126 НК РФ, согласно которому штраф составляет по 200 руб. за документ (за 10 документов - 2000 руб.)? Какие смягчающие обстоятельства могут быть учтены в суде для уменьшения или избежания штрафа?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Лицо, не представившее документы, содержащие сведения об интересующем налоговый орган налогоплательщике, может быть привлечено к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ. По п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений может быть привлечено к ответственности непосредственно проверяемое лицо (налогоплательщик, налоговый агент и т.д.).

В качестве смягчающих обстоятельств может быть учтена большая загруженность сотрудников организации, отсутствие других нарушений, отсутствие задолженности по налогам.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагентов или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

При этом лицо, не представившее документы, содержащие сведения об интересующем налоговый орган налогоплательщике, может быть привлечено к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ, тогда как по п. 1 той же статьи привлекается непосредственно проверяемое лицо (налогоплательщик, налоговый агент и т.д.).

В соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ непредставление лицом имеющихся у него документов о налогоплательщике влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 000 руб.

В ст. 112 НК РФ перечислены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Однако данный перечень не является исчерпывающим: согласно пп. 3 п. 1 указанной нормы судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность и иные обстоятельства. Сюда можно отнести добросовестность налогоплательщика, отсутствие задолженности перед бюджетом, отсутствие умысла на совершение правонарушения, совершение правонарушения впервые, незначительный период просрочки и т.д. (смотрите, например, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2014 N 07АП-10300/14, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2015 N 11АП-10142/15, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2015 N 13АП-18230/15, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2015 N 04АП-2179/15).

Не исключено, что большая загруженность сотрудников организации также будет принята судом во внимание как основание для смягчения ответственности. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ). По результатам оценки соответствующих обстоятельств размер взыскания может быть уменьшен и более чем в два раза (п. 19 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 N 41/9).

Таким образом, обжалуя решение налоговых органов о привлечении к ответственности, организация вправе просить суд учесть в качестве смягчающих обстоятельств большую загруженность сотрудников организации, отсутствие других нарушений, отсутствие задолженности по налогам.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Михайлова Наталья

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Золотых Максим

6 октября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.