Вопрос: Компания устраивает выездные презентации для деловых партнеров в загородных клубах, пансионатах, на теплоходах. Влияет ли место проведения таких мероприятий на признание представительских расходов в налоговом учете? (журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, август 2015 г.)

Компания устраивает выездные презентации для деловых партнеров в загородных клубах, пансионатах, на теплоходах. Влияет ли место проведения таких мероприятий на признание представительских расходов в налоговом учете?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 8, август 2015 г.

Нет, не влияет. Главное, чтобы эти затраты были понесены в деятельности, направленной на получение дохода, осуществлены при проведении официальных мероприятий и не относились к расходам на организацию отдыха, развлечений.

Обоснование. Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ при исчислении налога на прибыль в составе прочих учитываются представительские расходы, порядок признания которых установлен в п. 2 этой статьи.

Из данной нормы следует, что под представительскими расходами подразумеваются затраты налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. Причем место проведения указанных мероприятия значения не имеет.

Далее дан весьма условный перечень расходов, признаваемых представительскими. Это расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для участвующих в нем приглашенных гостей и официальных лиц самого налогоплательщика, на их доставку к месту проведения мероприятия и обратно, на буфетное обслуживание во время переговоров, при необходимости - на оплату услуг переводчиков.

В норме названы лишь два условия, ограничивающих учет представительских расходов при исчислении налога на прибыль. Во-первых, они не могут превышать 4% расходов на оплату труда, понесенных компанией за отчетный (налоговый период). А во-вторых, к представительским не относятся затраты на организацию развлечений и отдыха.

Как видим, в п. 2 ст. 264 НК РФ не приведен конкретный и исчерпывающий перечень услуг, подпадающих под понятие "официальный прием и обслуживание". Поэтому при отнесении тех или иных расходов к представительским необходимо, чтобы они были связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, осуществлены при проведении официального мероприятия (независимо от места, где оно состоялось) и не относились к расходам на организацию отдыха, развлечений.

Такие затраты считаются произведенными в деятельности, направленной на получение дохода, не только если их результатом стало получение налогоплательщиком дохода, но и при сохранении его имущества (экономическая оправданность), дальнейшем развитии производства и укреплении хозяйственных отношений с партнерами.

Судебная практика. В Постановлении ФАС МО от 03.09.2013 по делу N А40-22927/12-107-106 арбитры признали правомерным включение налогоплательщиком в состав представительских расходов затрат на технический семинар на теплоходе с участием иностранной делегации, поскольку они носят производственный характер, являются обоснованными и документально подтвержденными. Как указали судьи, для учета представительских расходов, связанных с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, не имеет значения место приема (в офисе налогоплательщика или на выезде).

1 августа 2015 г.