Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (с изменениями и дополнениями)

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39
"Финансовые инструменты: признание и оценка"

С изменениями и дополнениями от:

18 июля 2012 г., 2 апреля, 7 мая, 24 декабря 2013 г., 17 декабря 2014 г., 21 января, 26 августа 2015 г.

ГАРАНТ:

Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н приказ Минфина России от 25 ноября 2011 г. N 160н, вводивший в действие настоящий документ на территории РФ, признан утратившим силу со дня вступления в силу на территории РФ МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации

1 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 1

 

Сфера применения

 

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" пункт 2 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчётности

См. текст пункта в предыдущей редакции

2 Настоящий стандарт должен применяться всеми организациями ко всем типам финансовых инструментов, входящим в сферу применения МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", если, и в том объеме, в котором:

(a) МСФО (IFRS) 9 разрешает применение требований к учету хеджирования в настоящем стандарте; и

(b) финансовый инструмент является частью отношений хеджирования, которые отвечают критериям применения учета хеджирования в соответствии с настоящим стандартом.

Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 2А

3 [Удален]

4 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 4

5 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 5

Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 5А

6 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 6

7 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 7

Определения

 

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" пункт 8 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчётности

См. текст пункта в предыдущей редакции

8 Термины, определенные в МСФО (IFRS) 13, MCФO (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 32, используются в настоящем стандарте в значениях, указанных в Приложении А МСФО (IFRS) 13, Приложении А МСФО (IFRS) 9 и в пункте 11 МСФО (IAS) 32. МСФО (IFRS) 13, МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 32 дают определение следующим терминам:

- амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства

- прекращение признания

- производный финансовый инструмент

- метод эффективной процентной ставки

- эффективная процентная ставка

- долевой инструмент

- справедливая стоимость

- финансовый актив

- финансовый инструмент

- финансовое обязательство

и предоставляют руководство по применению этих определений.

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчётности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" в пункт 9 настоящего Стандарта внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчётности

См. текст пункта в предыдущей редакции

9 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

 

Определение производного инструмента

 

Удален

Информация об изменениях:

См. текст подраздела

Определения четырех категорий финансовых инструментов

 

Удален

Информация об изменениях:

См. текст подраздела

ГАРАНТ:

Документом МСФО "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2010-2012 гг." абзац первый изложен в следующей редакции:

Финансовые активы или финансовые обязательства по справедливой стоимости через прибыль или убыток - финансовые активы или финансовые обязательства, которые соответствуют любому из следующих условий.

После подпункта (а) подраздел дополнен подпунктом (аа) следующего содержания:

(аа) Они являются условным возмещением покупателя в рамках объединения бизнеса, в отношении которого применяется МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса".

Определение договора финансовой гарантии

 

Удален

Информация об изменениях:

См. текст подраздела

Определения, связанные с признанием и оценкой

 

Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст подраздела

Определения, связанные с учетом хеджирования

 

Твердое соглашение - соглашение, имеющее обязательную силу, об обмене оговоренного количества ресурсов по оговоренной цене в оговоренную будущую дату или даты.

Прогнозируемая операция - необязательная, но ожидаемая будущая операция.

Инструмент хеджирования - определенный производный инструмент или (только для хеджирования изменений курсов обмена валют) определенный непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство, справедливая стоимость и движение денежных средств которых должны компенсировать изменения справедливой стоимости назначенной хеджируемой статьи (более подробное определение инструмента хеджирования рассматривается в пунктах 72-77 и пунктах AG94-AG97 приложения А).

Хеджируемая статья - актив, обязательство, твердое соглашение, весьма вероятная прогнозируемая операция или чистые инвестиции в зарубежную деятельность, которые (а) подвергают предприятие риску изменений справедливой стоимости или будущего движения денежных средств и (b) определяются как хеджируемые (более подробное определение хеджируемых статей рассматривается в пунктах 78-84 и пунктах AG98-AG101 приложения А).

Эффективность хеджирования - степень, в которой изменения справедливой стоимости или движения денежных средств хеджируемой статьи, относящиеся к хеджируемому риску, компенсируются изменениями справедливой стоимости или движения денежных средств инструмента хеджирования (см. пункты AG105-AG113 приложения А).

10 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 10

11 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 11

11А Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 11A

12 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 12

13 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 13

Признание и прекращение признания

 

Первоначальное признание

 

14 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 14

Прекращение признания финансового актива

 

15 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 15

16 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 16

17 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 17

18 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 18

19 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 19

20 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 20

21 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 21

22 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 22

23 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 23

Передачи, удовлетворяющие требованиям для прекращения признания (см. пункты 20 (а) и (c)(i))

 

24 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 24

25 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 25

26 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 26

27 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 27

28 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 28

Передачи, не удовлетворяющие требованиям для прекращения признания (см. пункт 20 (b))

 

29 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 29

Продолжающееся участие в переданных активах (см. пункт 20(с)(ii))

 

30 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 30

31 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 31

32 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 32

33 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 33

34 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 34

35 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 35

Все передачи

 

36 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 36

37 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 37

Стандартная процедура покупки или продажи финансового актива

 

38 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 38

Прекращение признания финансового обязательства

 

39 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 39

40 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 40

41 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 41

42 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 42

Оценка

 

Первоначальная оценка финансовых активов и финансовых обязательств

 

43 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 43

43А Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 43A

44 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 44

44А Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 44А

Последующая оценка финансовых активов

 

45 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 45

46 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 46

Последующая оценка финансовых обязательств

 

47 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 47

Вопросы оценки по справедливой стоимости

 

48 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 48

48А Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 48A

49 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 49

Реклассификация

 

50 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 50

50А Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 50A

50В Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 50B

50С Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 50C

50D Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 50D

50Е Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 50E

50F Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 50F

51 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 51

52 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 52

53 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 53

54 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 54

Прибыли и убытки

 

55 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 55

55А Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 55А

56 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 56

57 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 57

Обесценение и безнадежная задолженность по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости

 

58 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 58

59 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 59

60 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 60

61 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 61

62 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 62

63 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 63

64 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 64

65 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 65

 

66 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 66

67 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 67

68 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 68

69 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 69

70 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 70

Хеджирование

 

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" пункт 71 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчётности

См. текст пункта в предыдущей редакции

71 Если предприятие применяет МСФО (IFRS) 9 и в рамках своей учетной политики приняло решение не продолжать применение требований настоящего стандарта, касающихся учета хеджирования (см. пункт 7.2.19 МСФО (IFRS) 9), то оно должно применить требования к учету хеджирования, предусмотренные Главой 6 МСФО (IFRS) 9. Однако при хеджировании справедливой стоимости части портфеля финансовых активов или финансовых обязательств от изменений, связанных с процентным риском, предприятие может в соответствии с пунктом 6.1.3 МСФО (IFRS) 9 применить требования к учету хеджирования, предусмотренные настоящим стандартом, вместо тех, которые предусмотрены МСФО (IFRS) 9. В этом случае предприятие также должно применить особые требования по учету хеджирования справедливой стоимости для портфельного хеджирования процентного риска (см. пункты 81А, 89А и AG114-AG132).

 

Инструменты хеджирования

 

Инструменты, отвечающие определенным требованиям

 

72 Настоящий стандарт не ограничивает обстоятельства, при которых производный инструмент может быть определен как инструмент хеджирования, при условии соблюдения критериев пункта 88, за исключением некоторых выпущенных опционов (см. пункт AG94 приложения А). Однако финансовый актив или финансовое обязательство, не являющееся производным инструментом, может быть определено как инструмент хеджирования только для хеджирования валютного риска.

73 Для целей учета хеджирования только инструменты с участием стороны, внешней для отчитывающегося предприятия (т.е. внешней для группы или отдельного предприятия, по которому представляется отчетность), могут быть определены как инструменты хеджирования. Хотя отдельные предприятия в рамках группы, представляющей консолидированную отчетность, или подразделения в рамках одного предприятия могут осуществлять операции по хеджированию с другими предприятиями в рамках группы или подразделениями в рамках предприятия, такие внутригрупповые операции исключаются при консолидации. Следовательно, такие операции хеджирования не удовлетворяют критериям для учета хеджирования в консолидированной финансовой отчетности группы. Несмотря на это они могут удовлетворять критериям для учета хеджирования в индивидуальной или отдельной финансовой отчетности отдельных предприятий в рамках группы при условии, что они являются внешними для отдельного предприятия, по которому представляется отчетность.

Определение инструмента хеджирования

 

74 Как правило, существует единая величина справедливой стоимости инструмента хеджирования в целом, при этом факторы, вызывающие изменения справедливой стоимости, являются взаимозависимыми. Таким образом, отношения хеджирования определяются предприятием для инструмента хеджирования в целом. Единственными разрешенными исключениями являются:

(a) разделение внутренней стоимости и временной стоимости опционного контракта и определение в качестве инструмента хеджирования только изменения во внутренней стоимости опциона, исключая изменения его временной стоимости; и

(b) разделение процентного элемента и спот-цены форвардного контракта.

Эти исключения разрешены, потому что внутренняя стоимость опциона и премия по форварду, как правило, могут быть оценены отдельно. Динамическая стратегия хеджирования, в которой оценивается и внутренняя, и временная стоимости опциона, может удовлетворять критериям для учета хеджирования.

75 При отношениях хеджирования часть инструмента хеджирования, например, 50% от его номинальной стоимости, может быть определена в качестве инструмента хеджирования. Однако отношения хеджирования не могут быть определены только для части периода, в течение которого инструмент хеджирования находится в обращении.

76 Один и тот же инструмент хеджирования может быть определен для хеджирования двух и более видов риска при условии, что (а) можно четко идентифицировать хеджируемые риски, (b) можно продемонстрировать эффективность хеджирования и (с) возможно обеспечить конкретное определение инструмента хеджирования и позиций по различным рискам.

77 Два или более производных инструмента или их части (либо, в случае хеджирования валютного риска, два или более непроизводных инструмента или их части, либо сочетание производных и непроизводных инструментов или их частей) могут рассматриваться в сочетании и вместе определяться в качестве инструмента хеджирования, в том числе тогда, когда риск (риски), являющийся результатом некоторых производных инструментов, взаимозачитывается с рисками, возникающими от других инструментов. Однако фиксированные максимум и минимум процентной ставки или другой производный инструмент, сочетающий выпущенный и купленный опционы, не квалифицируется в качестве инструмента хеджирования, если он является на самом деле чистым выпущенным опционом (по которому получена чистая премия). Аналогичным образом, два или более инструмента (или их части) могут быть определены в качестве инструмента хеджирования только в том случае, если ни один из них не является выпущенным опционом или чистым выпущенным опционом.

Хеджируемые статьи

 

Статьи, отвечающие определенным требованиям

 

78 Хеджируемая статья может быть признанным активом или обязательством, непризнанным твердым соглашением, весьма возможной прогнозируемой операцией или чистой инвестицией в зарубежную деятельность. Хеджируемая статья может быть (а) отдельным активом, обязательством, твердым соглашением, весьма возможной прогнозируемой операцией или чистой инвестицией в зарубежную деятельность, (b) группой активов, обязательств, твердых соглашений, весьма возможных прогнозируемых операций или чистых инвестиций в зарубежную деятельность с похожими характеристиками риска или (с) только при хеджировании портфеля процентных рисков, частью портфеля финансовых активов или финансовых обязательств, у которых общий хеджируемый риск.

79 Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 79

Информация об изменениях:

Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27 в пункт 80 настоящего Стандарта внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст пункта в предыдущей редакции

80 Для целей учета хеджирования определять в качестве хеджируемых статей можно только активы, обязательства, твердые соглашения или весьма возможные прогнозируемые операции с участием стороны, внешней по отношению к предприятию. Отсюда следует, что учет хеджирования может применяться для операций между предприятиями одной группы только в индивидуальной или отдельной финансовой отчетности этих предприятий, но не в консолидированной финансовой отчетности группы, за исключением консолидированной финансовой отчетности инвестиционной организации, как она определена в МСФО (IFRS) 10, в случае которой операции между инвестиционной организацией и ее дочерними организациями, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не будут исключаться из консолидированной финансовой отчетности. Как исключение, валютный риск по внутригрупповой монетарной статье (например, кредиторская/дебиторская задолженность между двумя дочерними предприятиями) может удовлетворять критериям хеджируемой статьи в консолидированной финансовой отчетности, если он приводит к вероятности возникновения прибыли или убытка от изменений обменных курсов валют, которые не полностью исключаются при консолидации в соответствии с МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют". Согласно МСФО (IAS) 21 прибыли и убытки от изменений обменных курсов валют по внутригрупповым монетарным статьям не полностью исключаются при консолидации, если сделка по внутригрупповой монетарной статье заключается между двумя предприятиями группы, имеющими разные функциональные валюты. Кроме того, валютный риск по весьма вероятной прогнозируемой внутригрупповой сделке может удовлетворять критериям хеджируемой статьи в консолидированной финансовой отчетности, при условии что такая сделка выражена в валюте, отличной от функциональной валюты предприятия, заключающего сделку, а валютный риск повлияет на консолидированную прибыль или консолидированный убыток.

Определение финансовых статей в качестве хеджируемых статей

 

81 Если хеджируемой статьей является финансовый актив или финансовое обязательство, эта статья может являться хеджируемой по отношению к рискам, связанным только с частью ее потоков денежных средств или справедливой стоимости (например, один или более выделенных потоков денежных средств по договору или их частей, или определенный процент от справедливой стоимости), при условии, что эффективность может быть оценена. Например, определимая и отдельно оцениваемая часть риска процентной ставки по процентному активу или обязательству может быть определена как хеджируемый риск (например, компонент безрисковой или базовой процентной ставки в общем риске процентной ставки по хеджируемому финансовому инструменту).

81А При хеджировании справедливой стоимости от воздействия изменений процентной ставки на портфель финансовых активов или финансовых обязательств (и только при таком хеджировании) хеджируемая часть может быть определена в качестве денежной величины (например, как сумма в долларах, евро, фунтах или рэндах), а не в качестве отдельных активов (или обязательств). Несмотря на то, что для целей управления рисками портфель может включать активы и обязательства, определенная для хеджирования величина равна сумме активов или сумме обязательств. Определять для хеджирования чистую сумму, включая активы и обязательства, не разрешается. Предприятие может хеджировать часть процентного риска, связанного с этой определенной суммой. Например, в случае с хеджированием портфеля, который содержит активы, подлежащие предварительной оплате, предприятие может хеджировать изменение справедливой стоимости, относимое на изменение хеджируемой процентной ставки на основе ожидаемых, а не договорных, дат пересмотра ставки процента. Когда хеджируемая часть основана на ожидаемых датах пересмотра ставки процента, результат изменений хеджируемой процентной ставки на эти ожидаемые даты пересмотра ставки процента должен учитываться при определении изменения справедливой стоимости хеджируемой статьи. Соответственно, в случае хеджирования портфеля, который содержит статьи, подлежащие предварительной оплате, вместе с производным инструментом, не подлежащим предварительной оплате, возникает неэффективный результат, если сроки ожидаемой предоплаты по статьям в хеджируемом портфеле пересматриваются или фактические даты предоплаты отличаются от ожидаемых дат.

Определение нефинансовых статей в качестве хеджируемых статей

 

82 Если хеджируемой статьей является нефинансовый актив или нефинансовое обязательство, то оно определяется в качестве хеджируемой статьи (а) для валютных рисков или (b) полностью для всех рисков, так как трудно выделить и оценить соответствующую часть потоков денежных средств или изменений справедливой стоимости, которая относится к конкретным рискам, за исключением валютных.

Определение групп статей в качестве хеджируемых статей

 

83 Аналогичные активы или обязательства должны объединяться и хеджироваться как группа, только если каждый отдельный актив или обязательство в группе подвергаются воздействию риска, который определен как подлежащий хеджированию. При этом ожидается, что изменение справедливой стоимости, связанное с хеджируемым риском для каждой отдельной статьи в группе, будет примерно пропорционально общему изменению справедливой стоимости, относимому к хеджируемому риску, по группе статей.

84 Так как предприятие оценивает эффективность хеджирования путем сравнения изменения справедливой стоимости или потока денежных средств по инструменту хеджирования (или группы аналогичных инструментов хеджирования) и хеджируемой статье (или группы аналогичных хеджируемых статей), сравнение инструмента хеджирования с общей нетто-позицией (например, нетто по всем активам и обязательствам с фиксированной ставкой процента и аналогичными сроками погашения), а не с конкретной хеджируемой статьей, не удовлетворяет требованиям для учета хеджирования.

Учет хеджирования

 

85 При учете хеджирования в составе прибыли или убытка признаются результаты взаимозачета изменений в справедливой стоимости инструмента хеджирования и хеджируемой статьи.

86 Существует три вида отношений хеджирования:

(a) хеджирование справедливой стоимости: хеджирование подверженности риску изменения справедливой стоимости признанного актива или обязательства или непризнанного твердого соглашения, или идентифицированной части такого актива, обязательства или твердого соглашения, которое связано с конкретным риском и может оказать влияние на финансовый результат.

(b) хеджирование потоков денежных средств: хеджирование подверженности риску изменений движения денежных средств, которые (i) связаны с отдельным риском, имеющим отношение к признанному активу или обязательству (например, всем или некоторым будущим процентным выплатам по долгу по переменной ставке процента), или вероятной будущей операцией и (ii) могут оказать влияние на финансовый результат.

(c) хеджирование чистых инвестиций в иностранные компании в соответствии с определением МСФО (IAS) 21.

87 Хеджирование валютного риска твердого соглашения может учитываться как хеджирование справедливой стоимости или хеджирование движения денежных средств.

88 Отношения хеджирования соответствуют критериям учета хеджирования в соответствии с пунктами 89-102, если и только если выполняются все следующие условия.

(а) В начале хеджирования формально определяются и документируются отношения хеджирования и цели предприятия в отношении управления риском, а также стратегия хеджирования. Необходимые документы включают определение инструмента хеджирования, хеджируемой статьи или операции, характера хеджируемого риска и способа оценки предприятием эффективности хеджирования для компенсации подверженности риску изменений справедливой стоимости хеджируемой статьи или денежных потоков в связи с хеджируемым риском.

(b) Ожидается, что хеджирование будет высокоэффективным (см. пункты AG105-AG113 приложения А) в отношении компенсации изменений справедливой стоимости или денежных потоков в связи с хеджируемым риском в соответствии с первоначально задокументированной стратегией управления риском для соответствующего отношения хеджирования.

(c) В случае хеджирования движения денежных средств вероятность хеджируемых будущих операций должна быть высокой, и такие будущие операции должны приводить к возникновению подверженности риску изменений денежных потоков, которые могут повлиять на финансовый результат.

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" подпункт (d) изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчётности

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(d) Эффективность хеджирования может быть надежно оценена, т.е. справедливая стоимость или денежные потоки хеджируемой статьи, относящиеся к хеджируемому риску, и справедливая стоимость инструмента хеджирования могут быть надежно оценены.

(e) Хеджирование оценивается на постоянной основе, и эффективность хеджирования оценивается по всем отчетным периодам, для которых определяется хеджирование.

Хеджирование справедливой стоимости

 

89 Если в течение периода хеджирование справедливой стоимости удовлетворяет условиям пункта 88, его необходимо учитывать следующим образом:

(a) доход или убыток от переоценки инструмента хеджирования по справедливой стоимости (для производного инструмента хеджирования) или валютной составляющей его балансовой стоимости, оцененной в соответствии с МСФО (IAS) 21 (для непроизводного инструмента хеджирования) признается в составе прибыли или убытка; и

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" подпункт (b) изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчётности

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(b) прибыль или убыток по хеджируемой статье, связанные с хеджируемым риском, корректируют балансовую стоимость хеджируемой статьи и признаются в составе прибыли или убытка. Этот метод применяется, если хеджируемая статья оценивается по себестоимости. Признание прибыли или убытка, связанных с хеджируемым риском, в составе прибыли или убытка происходит в том случае, если объект хеджирования является финансовым активом, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2А МСФО (IFRS) 9.

89А При хеджировании справедливой стоимости части портфеля финансовых активов или финансовых обязательств от воздействия изменений процентной ставки (и только при таком хеджировании) может быть удовлетворено требование пункта 89(b) путем представления прибыли или убытка, относимого на хеджируемую статью:

(a) отдельной статьей в составе активов для тех временных периодов пересмотра ставки процента, в которых хеджируемая статья является активом; либо

(b) отдельной статьей в составе обязательств для тех временных периодов пересмотра ставки процента, в которых хеджируемая статья является обязательством.

Отдельные статьи, указанные в пунктах (а) и (b), должны представляться сразу за финансовыми активами или финансовыми обязательствами. Суммы, включенные в эти статьи, должны быть исключены из отчета о финансовом положении в момент прекращения признания активов или обязательств, к которым они относятся.

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" пункт 90 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчётности

См. текст пункта в предыдущей редакции

90 Если хеджируются только конкретные риски, связанные с хеджируемой статьей, то признанные изменения справедливой стоимости хеджируемой статьи, не относящиеся к хеджируемому риску, признаются в соответствии с пунктом 5.7.1 МСФО (IFRS) 9.

Информация об изменениях:

Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 39 "Новация производных инструментов и продолжение учета хеджирования" в пункт 91 настоящего Стандарта внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 г. или после этой даты

См. текст пункта в предыдущей редакции

91 Организация должна перспективно прекратить учет хеджирования, предусмотренный пунктом 89, если:

(а) срок инструмента хеджирования истек или его действие прекращено либо инструмент продан или исполнен. Для этих целей замена или продление инструмента хеджирования другим инструментом хеджирования не являются истечением его срока или прекращением его действия, если такие замена или продление являются для организации частью ее документированной стратегии хеджирования. Кроме того, для этих целей инструмент хеджирования не считается истекшим или прекращенным, если:

(i) вследствие действия или введения в действие законов или иных нормативно-правовых актов стороны инструмента хеджирования договариваются о том, что один или несколько клиринговых контрагентов заменяют первоначального контрагента и становятся новым контрагентом для каждой из сторон. Для этих целей клиринговый контрагент - это центральный контрагент (иногда называемый "клиринговой организацией" или "клиринговым агентством") либо организация или организации, например участник клиринговой организации либо клиент участника клиринговой организации, которые выступают в качестве контрагента с целью осуществления клиринга центральным контрагентом. Однако, в случае когда стороны инструмента хеджирования заменяют своих первоначальных контрагентов разными контрагентами, данный пункт должен применяться, только если каждый из этих новых контрагентов осуществляет клиринг с одним и тем же центральным контрагентом;

(ii) прочие изменения инструмента хеджирования, если таковые имеют место, ограничиваются изменениями, необходимыми для осуществления подобной замены контрагента. Такие изменения ограничиваются изменениями, соответствующими условиям, которые ожидались бы в случае, если инструмент хеджирования изначально был предметом осуществления клиринга клиринговым контрагентом. К таким изменениям относятся изменения требований в отношении обеспечения, прав на взаимозачет остатков дебиторской и кредиторской задолженности и в отношении взимаемой платы;

(b) хеджирование больше не удовлетворяет критериям учета хеджирования, описанным в пункте 88; или

(c) предприятие отменяет определение хеджирования.

92 Любая возникающая из пункта 89(b) корректировка балансовой стоимости хеджируемого финансового инструмента, для которого используется метод эффективной процентной ставки (либо, в случае с хеджированием портфеля процентных рисков, отдельной статьи отчета о финансовом положении, описанной в пункте 89А), должна амортизироваться на прибыль или убыток. Предприятие может начать амортизировать корректировку как только она возникнет, но не позже момента, когда оно прекратит корректировать хеджируемую статью на величину изменений ее справедливой стоимости, относящихся к хеджируемому риску. Корректировка основывается на пересчитанной эффективной ставке процента на дату начала амортизации. Однако если в случае хеджирования справедливой стоимости портфеля финансовых активов или финансовых обязательств от воздействия изменений процентной ставки (и только при таком хеджировании) амортизация с использованием пересчитанной эффективной ставки процента представляется практически неосуществимой, то корректировка должна амортизироваться по прямолинейному методу. Корректировка должна быть полностью амортизирована к сроку погашения финансового инструмента или, в случае с хеджированием портфеля процентных рисков, до истечения соответствующего периода пересмотра ставки процента.

93 Если непризнанное твердое соглашение определяется в качестве хеджируемой статьи, то последующее накопленное изменение справедливой стоимости твердого соглашения, связанного с хеджируемым риском, признается как актив или обязательство с соответствующим доходом или убытком, признанным в составе прибыли или убытка (см. пункт 89(b)). Изменения в справедливой стоимости инструмента хеджирования также признаются в составе прибыли или убытка.

94 Если предприятие заключает твердое соглашение, являющееся хеджируемой статьей при хеджировании справедливой стоимости, приобрести актив или принять на себя обязательство, то первоначальная балансовая стоимость актива или обязательства, возникших в результате выполнения предприятием твердого соглашения, корректируется, чтобы включить накопленное изменение справедливой стоимости твердого соглашения, связанное с хеджируемым риском, которое было признано в отчете о финансовом положении.

Хеджирование движения денежных средств

 

95 Если в течение периода хеджирование движения денежных средств удовлетворяет условиям пункта 88, то его необходимо учитывать следующим образом:

(a) часть дохода или убытка от инструмента хеджирования, эффективность которого была установлена (см. пункт 88), следует признавать в составе прочего совокупного дохода; и

(b) неэффективная часть дохода или убытка от инструмента хеджирования признается в составе прибыли или убытка.

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в пункт 96 внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчётности

См. текст пункта в предыдущей редакции

96 Если подробнее, хеджирование движения денежных потоков учитывается следующим образом:

(a) отдельные компоненты капитала, связанные с хеджируемой статьей, корректируются в пользу меньшей из следующих сумм (в абсолютном выражении):

(i) сумма прибыли или убытка по инструменту хеджирования, накопленная с момента начала хеджирования; и

(ii) сумма совокупного изменения справедливой стоимости (приведенной стоимости) ожидаемых будущих денежных средств хеджируемой статьи, накопленная с момента начала хеджирования;

(b) любые оставшиеся прибыли или убытки по инструменту хеджирования или определенному компоненту инструмента хеджирования (который не является эффективным хеджированием) относятся на прибыль или убыток; и

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" подпункт (c) изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчётности

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(c) если стратегия управления риском для определенного отношения хеджирования исключает из оценки эффективности хеджирования отдельную часть прибылей или убытков или связанные денежные потоки инструмента хеджирования (см. пункты 74, 75 и 88(a)), такая исключаемая часть прибылей или убытков признается в соответствии с пунктом 5.7.1 МСФО (IFRS) 9.

97 Если хеджирование прогнозируемой операции впоследствии приводит к признанию финансового актива или финансового обязательства, то соответствующий доход или убыток, признанный в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 95, должен быть исключен из состава капитала и признан в составе прибыли или убытка в качестве корректировки при реклассификации (см. МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.)) в том же самом периоде или периодах, в течение которых хеджируемые прогнозируемые потоки денежных средств влияют на прибыль или убыток (например, в периоды, когда признан доход или расход по процентам). Однако если предприятие ожидает, что весь убыток или его часть, признанная в составе прочего совокупного дохода, не будет возмещена в течение одного или более будущих периодов, то оно должно реклассифицировать в прибыль или убыток в качестве корректировки при реклассификации ту сумму, возмещение которой не ожидается.

98 Если хеджирование прогнозируемой операции впоследствии приводит к признанию нефинансового актива или нефинансового обязательства, или прогнозируемая операция по нефинансовому активу или нефинансовому обязательству становится твердым соглашением, для которого применяется учет хеджирования справедливой стоимости, то предприятие должно принять один из следующих пунктов (а) или (b) :

(a) оно реклассифицирует соответствующие доходы или убытки, признанные в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 95, в прибыль или убыток в качестве корректировки при реклассификации (см. МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.)) в том же самом периоде или периодах, в течение которых приобретенный актив или принятое обязательство влияет на прибыль или убыток (например, в периоды, когда признан амортизационный расход или себестоимость продаж). Однако если предприятие ожидает, что весь убыток или его часть, признанная в составе прочего совокупного дохода, не будет возмещена в течение одного или более будущих периодов, то оно должно перенести сумму, возмещение которой не ожидается, из капитала в состав прибыли или убытка в качестве корректировки при реклассификации;

(b) оно исключает связанные доходы или убытки, признанные в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 95, и включает их в первоначальную стоимость или другую балансовую стоимость соответствующего актива или обязательства.

99 Предприятие должно принять пункт (а) или (b) в пункте 98 в качестве своей учетной политики и применять его последовательно ко всем операциям хеджирования, к которым относится пункт 98.

100 Для хеджирования денежных потоков, кроме рассматриваемых в пункте 97 и 98, суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода, должны быть исключены из состава капитала и признаны в составе прибыли или убытка в качестве корректировки при реклассификации (см. МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 г.)) того же самого периода или периодов, в течение которых хеджируемые прогнозируемые потоки денежных средств оказывают влияние на прибыль или убыток (например, когда осуществляется прогнозируемая продажа).

Информация об изменениях:

Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 39 "Новация производных инструментов и продолжение учета хеджирования" в пункт 101 настоящего Стандарта внесены изменения, вступающие в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 г. или после этой даты

См. текст пункта в предыдущей редакции

101 В любом из следующих случаев организация должна перспективно прекратить учет хеджирования, предусмотренный пунктами 95 - 100:

(а) срок инструмента хеджирования истек или его действие прекращено либо инструмент продан или исполнен. В этом случае сумма накопленной прибыли или убытка по инструменту хеджирования, признанная в составе прочего совокупного дохода начиная с периода, в котором хеджирование было эффективным (см. пункт 95(a)), продолжает отражаться отдельной статьей в составе собственного капитала до совершения прогнозируемой операции. После того, как производится такая прогнозируемая операция, применяются пункты 97, 98 или 100. Для целей настоящего подпункта замена или продление инструмента хеджирования другим инструментом хеджирования не являются истечением его срока или прекращением его действия, если такие замена или продление являются для организации частью ее документированной стратегии хеджирования. Кроме того, для целей настоящего подпункта инструмент хеджирования не считается истекшим или прекращенным, если:

(i) вследствие действия или введения в действие законов или иных нормативно-правовых актов стороны инструмента хеджирования договариваются о том, что один или несколько клиринговых контрагентов заменяют первоначального контрагента и становятся новым контрагентом для каждой из сторон. Для этих целей клиринговый контрагент - это центральный контрагент (иногда называемый "клиринговой организацией" или "клиринговым агентством") либо организация или организации, например участник клиринговой организации либо клиент участника клиринговой организации, которые выступают в качестве контрагента с целью осуществления клиринга центральным контрагентом. Однако, в случае когда стороны инструмента хеджирования заменяют своих первоначальных контрагентов разными контрагентами, данный пункт должен применяться, только если каждый из этих новых контрагентов осуществляет клиринг с одним и тем же центральным контрагентом;

(ii) прочие изменения инструмента хеджирования, если таковые имеют место, ограничиваются изменениями, необходимыми для осуществления подобной замены контрагента. Такие изменения ограничиваются изменениями, соответствующими условиям, которые ожидались бы в случае, если инструмент хеджирования изначально был предметом осуществления клиринга клиринговым контрагентом. К таким изменениям относятся изменения требований в отношении обеспечения, прав на взаимозачет остатков дебиторской и кредиторской задолженности и в отношении взимаемой платы;

(b) хеджирование больше не удовлетворяет критериям учета хеджирования, описанным в пункте 88. В этом случае сумма накопленной прибыли или убытка по инструменту хеджирования, признанная в составе прочего совокупного дохода, начиная с периода, в котором хеджирование было эффективным (см. пункт 95(a)), остается признанной отдельной строкой в составе капитала до возникновения прогнозируемой операции. После того, как производится такая прогнозируемая операция, применяются пункты 97, 98 или 100.

(c) выполнение операции больше не ожидается, и в этом случае сумма накопленной прибыли или убытка по инструменту хеджирования, признанная в составе прочего совокупного дохода, начиная с периода, в котором хеджирование было эффективным (см. пункт 95(a)), должна быть исключена из состава капитала и отражена в составе прибыли или убытка в качестве корректировки при реклассификации. Если выполнение будущей операции больше не является высоко вероятным (см. пункт 88(c)), выполнение операции может быть ожидаемым.

(d) предприятие отменяет определение хеджирования. В случае хеджирования будущих операций, сумма накопленной прибыли или убытка по инструменту хеджирования, признанная в составе прочего совокупного дохода, начиная с периода, в котором хеджирование было эффективным (см. пункт 95(a)), остается признанной отдельной строкой в составе капитала до проведения операции или до того момента, когда проведение операции больше не ожидается. После того, как производится такая прогнозируемая операция, применяются пункты 97, 98 или 100. Если выполнение такой операции больше не ожидается, сумма накопленной прибыли или убытка, признанная в составе прочего совокупного дохода, должна быть исключена из состава капитала и признана в составе прибыли или убытка в качестве корректировки при реклассификации.

Хеджирование чистых инвестиций

 

102 Хеджирование чистых инвестиций в зарубежную деятельность, включая хеджирование монетарной статьи, учитываемой как часть чистой инвестиции (см. МСФО (IAS) 21), должно учитываться аналогично хеджированию движения денежных средств:

(a) часть дохода или убытка от инструмента хеджирования, эффективность которого была установлена (см. пункт 88), следует признавать в составе прочего совокупного дохода; и

(b) неэффективная часть должна быть признана в составе прибыли или убытка.

Доход или убыток от инструмента хеджирования, относящийся к эффективной части хеджирования, признанный в составе прочего совокупного дохода, должен быть исключен из состава капитала и признан в составе прибыли или убытка в качестве корректировки при реклассификации (см. (в редакции 2007 г.)) в соответствии с пунктами 48-49 МСФО (IAS) 1 при выбытии или в период выбытия зарубежной деятельности.

Дата вступления в силу и переход к новому порядку учета

 

103 Предприятие должно применять настоящий стандарт (включая поправки, выпущенные в марте 2004 г.) для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Предприятие не должно применять настоящий стандарт (включая поправки, выпущенные в марте 2004 г.) для годовых периодов, начинающихся до 1 января 2005 г., за исключением случаев, когда оно также применяет МСФО (IAS) 32 (выпущенный в декабре 2003 г). Если предприятие применяет настоящий стандарт в отношении периода, начинающегося до 1 января 2005 г., то оно обязано раскрыть этот факт.

103А Предприятие должно применять поправку, содержащуюся в пункте 2(j), в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2006 г. или после этой даты. Если предприятие применяет Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 "Права на участие, возникающие из фондов вывода объектов из эксплуатации, восстановления занимаемых ими участков и экологической реабилитации" в отношении более раннего периода, эту поправку следует применять в отношении такого более раннего периода.

103В Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 103В

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" пункт 103С изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчётности

См. текст пункта в предыдущей редакции

103С МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 года) внес поправки в терминологию, используемую в Международных стандартах финансовой отчетности. Более того, он внес поправки в пункты 95(a), 97, 98, 100, 102, 108 и AG99B. Предприятие должно применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 года) в отношении более раннего периода, указанные поправки должны быть применены в отношении такого более раннего периода.

103D Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 103D

103Е МСФО (IAS) 27 (в редакции 2008 г.) внес поправку в пункт 102. Предприятие должно применять указанную поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 г. или после этой даты. Если предприятие применит МСФО (IAS) 27 (в редакции 2008 г.) в отношении более раннего периода, указанная поправка также должна применяться в отношении такого более раннего периода.

103F Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 103F

103G Предприятие должно применять пункты AG99BA, AG99E, AG99F, AG110D и AG110В ретроспективно в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 г. или после этой даты, в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки". Досрочное применение разрешается. Если предприятие применит публикацию "Разрешенные хеджируемые статьи" (Поправка в МСФО (IAS) 39) в отношении периодов, начинающихся до 1 июля 2009 г., ему следует раскрыть этот факт.

103Н Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 103H

103I .Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 103I

103J .Удален.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 103J

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" пункт 103К изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчётности

См. текст пункта в предыдущей редакции

103К Публикация "Улучшения МСФО", выпущенная в апреле 2009 года, внесла поправки в пункты 2(g), 97 и 100. Предприятие должно применить поправки в указанных пунктах перспективно ко всем договорам, срок действия которых еще не истек, в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2010 года или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Если предприятие применяет поправки для более раннего периода, оно должно раскрыть данный факт.

103N Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 103N

103О Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 103О

103Р Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 103P

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчётности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" настоящий Стандарт дополнен пунктом 103Q, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчётности

103Q МСФО (IFRS) 13, выпущенный в мае 2011 года, внес поправки в пункты 9, 13, 28, 47, 88, AG46, AG52, AG64, AG76, AG76A, AG80, AG81 и AG96, добавил пункт 43А и удалил пункты 48-49, AG69-AG75, AG77-AG79 и AG82. Предприятие должно применять данные поправки при применении МСФО (IFRS) 13.

Информация об изменениях:

Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27 настоящий Стандарт дополнен пунктом 103R, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

103R Документ "Инвестиционные организации (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27)", выпущенный в октябре 2012 года, внес изменения в пункты 2 и 80. Организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Досрочное применение документа "Инвестиционные организации" разрешается. Если организация применяет данные поправки досрочно, она должна применить одновременно все поправки, включенные в состав документа "Инвестиционные организации".

103S Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 103S

Информация об изменениях:

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" Стандарт дополнен пунктом 103Т, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчетности

103Т МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", выпущенный в мае 2014 г., внес изменения в пункты 2, 9, 43, 47, 55, AG2, AG4 и AG48 и добавил пункты 2А, 44А, 55А и AG8A-AG8C. Организация должна применять данные изменения, когда она применяет МСФО (IFRS) 15.

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" Стандарт дополнен пунктом 103U, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчётности

103U МСФО (IFRS) 9, выпущенный в июле 2014 года, внес изменения в пункты 2, 8, 9, 71, 88 - 90, 96, AG95, AG114, AG118 и заголовки перед пунктом AG133 и удалил пункты 1, 4 - 7, 10 - 70, 103В, 103D, 103F, 103H - 103J, 103L - 103P, 103S, 105 - 107А, 108E - 108F, AG1 - AG93 и AG96. Предприятие должно применить указанные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9.

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" пункт 104 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчётности

См. текст пункта в предыдущей редакции

104 Настоящий стандарт должен применяться ретроспективно, за исключением случаев, указанных в пункте 108. Начальное сальдо нераспределенной прибыли для самого раннего из представленных предыдущих периодов и все другие сравнительные суммы должны корректироваться так, как если бы настоящий стандарт использовался всегда, за исключением случаев, когда пересчет информации был бы практически невозможен. Если пересчет практически невозможен, то предприятие должно раскрыть этот факт и указать степень, до которой информация была пересчитана.

105 Удален

Информация об изменениях:

См. текст пункта 105

105А Удален

Информация об изменениях:

См. текст пункта 105A

105В Удален

Информация об изменениях:

См. текст пункта 105B

105С Удален

Информация об изменениях:

См. текст пункта 105C

105D Удален

Информация об изменениях:

См. текст пункта 105D

106 Удален

Информация об изменениях:

См. текст пункта 106

107 Удален

Информация об изменениях:

См. текст пункта 107

107А Удален

Информация об изменениях:

См. текст пункта 107A

108 Предприятие не должно корректировать балансовую стоимость нефинансовых активов и нефинансовых обязательств для того, чтобы исключить доходы и убытки, относящиеся к хеджированию потоков денежных средств, которые были включены в балансовую стоимость до начала финансового года, в котором настоящий стандарт был применен впервые. В начале финансового периода, в котором настоящий стандарт применяется впервые, суммы, признанные вне прибыли или убытка (в составе прочего совокупного дохода или непосредственно в капитале) по хеджированию твердого соглашения, которое согласно настоящему стандарту учитывается как хеджирование справедливой стоимости, должны быть реклассифицированы в актив или обязательство, за исключением хеджирования валютного риска, которое продолжает учитываться как хеджирование потоков денежных средств.

108А Предприятие должно применять последнее предложение пункта 80 и пункты AG99A и AG99B в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2006 г. или после этой даты. Если предприятие классифицировало в качестве хеджируемой статьи внешнюю прогнозируемую сделку, которая

(a) выражена в функциональной валюте предприятия, заключающего сделку,

(b) приводит к возникновению риска, который может повлиять на консолидированную прибыль или консолидированный убыток (т.е. выражена в валюте, отличной от валюты представления отчетности группы), и

(c) удовлетворяла бы критериям для учета хеджирования, если бы не была выражена в функциональной валюте предприятия, заключающего эту сделку,

оно может применять учет хеджирования в консолидированной финансовой отчетности за период (периоды) до даты применения последнего предложения пункта 80 и пунктов AG99A и AG99B.

108В Предприятие не обязано применять пункт AG99B к сравнительной информации, относящейся к периодам до даты применения последнего предложения пункта 80 и пункта AG99A.

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" пункт 108С изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международного стандарта финансовой отчётности

См. текст пункта в предыдущей редакции

108С Публикация "Улучшения МСФО", выпущенная в мае 2008 года, внесла поправки в пункты 73 и AG8. Пункт 80 был добавлен публикацией "Улучшения МСФО", выпущенной в апреле 2009 года. Предприятие должно применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Досрочное применение поправок разрешается. Если предприятие применяет поправки в отношении более раннего периода, ему следует раскрыть этот факт.

Информация об изменениях:

Поправками к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 39 "Новация производных инструментов и продолжение учета хеджирования" настоящий Стандарт дополнен пунктом 108D, вступающим в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 г. или после этой даты

108D Документ "Новация производных инструментов и продолжение учета хеджирования" (Поправки к МСФО (IAS) 39), выпущенный в июне 2013 года, внес изменения в пункты 91 и 101 и добавил пункт AG113A. Организация должна применять данную редакцию пунктов для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Организация должна применять данные поправки ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки". Допускается досрочное применение. Если организация применяет настоящие поправки досрочно, она должна раскрыть этот факт.

108Е Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 108Е

108F Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 108F

Прекращение действия прочих нормативных документов

 

109 Настоящий стандарт заменяет собой МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", в редакции октября 2000 года.

110 Настоящий стандарт и прилагающееся руководство по выполнению заменяют руководство по выполнению, выпущенное Комитетом по руководству по выполнению МСФО (IAS) 39, учрежденным бывшим КМСФО.

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"


Текст Международного стандарта финансовой отчетности опубликован в приложении к журналу "Бухгалтерский учет", 2011, N 12 (дата подписания приложения в печать - 15.12.2011)


Введен в действие приказом Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. N 160н

Вступает в силу на территории Российской Федерации со дня официального опубликования. Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации


Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н приказ Минфина России от 25 ноября 2011 г. N 160н, вводивший в действие настоящий документ на территории РФ, признан утратившим силу со дня вступления в силу на территории РФ МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"


В настоящий документ внесены изменения следующими документами:


Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 (введен в действие приказом Минфина России от 26 августа 2015 г. N 133н)

Изменения вступают в силу на территории Российской Федерации для добровольного применения - со дня его официального опубликования; для обязательного применения - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты

См. будущую редакцию настоящего Стандарта
Текст настоящего Стандарта представлен в редакции, действующей на момент выхода установленной у Вас версии системы ГАРАНТ


Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (введен в действие приказом Минфина РФ от 2 апреля 2013 г. N 36н) (в редакции Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (Учет хеджирования и поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 9, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 7 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 39), введенного в действие приказом Минфина России от 26 августа 2015 г. N 133н)

Изменения вступают в силу на территории Российской Федерации со дня их официального опубликования


Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями"

(введен в действие приказом Минфина России от 21 января 2015 г. N 9н)

Изменения вступают в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения - со дня их официального опубликования; для обязательного применения - в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2017 г. или после этой даты


Документ Международных стандартов финансовой отчетности "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2010-2012 гг." (введен в действие приказом Минфина России от 17 декабря 2014 г. N 151н)

Изменения вступают в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения организациями - со дня их официального опубликования; для обязательного применения организациями - в сроки, определенные в этом документе


Новация производных инструментов и продолжение учета хеджирования (поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 39) (введены в действие приказом Минфина РФ от 24 декабря 2013 г. N 135н)

Изменения вступают в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 г. или после этой даты


Инвестиционные организации (поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10, Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 12 и Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27) (введены в действие приказом Минфина РФ от 7 мая 2013 г. N 50н)

Изменения вступают в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения организациями - со дня их официального опубликования; для обязательного применения организациями - в сроки, определенные в документе


Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (введен в действие приказом Минфина РФ от 2 апреля 2013 г. N 36н)

Изменения вступают в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты


Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (введен в действие приказом Минфина РФ от 18 июля 2012 г. N 106н)

Изменения вступают в силу на территории Российской Федерации для добровольного применения организациями - со дня их официального опубликования; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты


Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 11 "Совместная деятельность" (введен в действие приказом Минфина РФ от 18 июля 2012 г. N 106н)

Изменения вступают в силу на территории Российской Федерации для добровольного применения организациями - со дня их официального опубликования; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодах, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты


Международный стандарт финансовой отчётности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчётность" (введен в действие приказом Минфина РФ от 18 июля 2012 г. N 106н)

Изменения вступают в силу на территории Российской Федерации для добровольного применения организациями - со дня их официального опубликования; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодах, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты