Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39
"Финансовые инструменты: признание и оценка"

С изменениями и дополнениями от:

27 июня 2016 г.

 

1 Исключен

Информация об изменениях:

См. текст пункта 1

 

Сфера применения

 

2 Настоящий стандарт должен применяться всеми организациями ко всем типам финансовых инструментов, за исключением:

(a) тех долей участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместных предприятиях, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность", МСФО (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" или МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия". Однако в некоторых случаях МСФО (IFRS) 10, МСФО (IAS) 27 или МСФО (IAS) 28 требуют от организации или разрешают ей осуществлять учет доли участия в дочерней организации, ассоциированной организации или в совместном предприятии в соответствии с некоторыми или всеми требованиями настоящего стандарта. Организации также должны применять настоящий стандарт к производным инструментам, предметом которых является доля участия в дочерней организации, ассоциированной организации или совместном предприятии, кроме случаев, когда такой производный инструмент отвечает определению долевого инструмента организации, приведенному в МСФО (IAS) 32;

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. подпункт (b) изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(b) прав и обязанностей по договорам аренды, к которым применяется МСФО (IAS) 17 "Аренда". Однако:

(i) к дебиторской задолженности по аренде, признанной арендодателем, применяются положения настоящего стандарта в части прекращения признания и обесценения;

(ii) к кредиторской задолженности по финансовой аренде, признанной арендатором, применяются требования настоящего стандарта, касающиеся прекращения признания;

(iii) к производным инструментам, встроенным в договор аренды, применяются требования настоящего стандарта, касающиеся встроенных производных инструментов;

(c) прав и обязанностей, возникающих у работодателей в рамках программ вознаграждений работникам, к которым применяется МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам";

(d) финансовых инструментов, выпущенных организацией, которые отвечают определению долевого инструмента согласно МСФО (IAS) 32 (включая опционы и варранты) или которые требуется классифицировать как долевой инструмент в соответствии с пунктами 16А и 16В или пунктами 16С и 16D МСФО (IAS) 32. Однако держатель таких долевых инструментов должен применять настоящий стандарт для учета данных инструментов, если только они не подпадают под исключение, указанное в подпункте (а) выше;

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. подпункт (e) изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(e) прав и обязанностей, возникающих по (i) договору страхования, как он определен в МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", за исключением прав и обязанностей, возникающих у стороны, выпустившей договор страхования, который соответствует определению договора финансовой гарантии, предусмотренному Приложением А МСФО (IFRS) 9, или по (ii) договору, который относится к сфере применения МСФО (IFRS) 4 в силу того, что содержит в себе условие дискреционного участия. Однако настоящий стандарт применяется к производному инструменту, который встроен в договор, относящийся к сфере применения МСФО (IFRS) 4, если сам этот производный инструмент не является договором, входящим в сферу применения МСФО (IFRS) 4. Кроме того, если сторона, выпустившая договоры финансовой гарантии, ранее в явной форме заявляла, что рассматривает такие договоры как договоры страхования, и учитывала их в порядке, применимом к договорам страхования, то эта сторона может по своему усмотрению применять к таким договорам финансовой гарантии либо настоящий стандарт, либо МСФО (IFRS) 4 (см. пункты AG4 и AG4A). Данная сторона может принимать такое решение в отношении каждого договора в отдельности, однако решение, принятое по каждому договору, не может быть впоследствии пересмотрено;

(f) [удален]

(g) форвардного договора между приобретателем и акционером-продавцом о покупке или продаже объекта приобретения, вследствие которого на дату приобретения в будущем произойдет сделка по объединению бизнесов, относящаяся к сфере применения МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов". Срок действия такого форвардного договора не должен по длительности превышать разумный период, который обычно необходим для получения всех требуемых разрешений и завершения сделки;

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. подпункт (h) изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(h) обязательств по предоставлению займов, кроме тех обязательств по предоставлению займов, которые описаны в пункте 4. Сторона, принявшая на себя обязательства по предоставлению займов, должна применять МСФО (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" к тем обязательствам по предоставлению займов, которые не относятся к сфере применения настоящего стандарта. Однако положения настоящего стандарта, касающиеся прекращения признания, применяются ко всем обязательствам по предоставлению займов;

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. подпункт (i) изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(i) финансовых инструментов, договоров и обязанностей в рамках тех операций по выплатам на основе акций, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций", за исключением описанных в пунктах 5-7 настоящего стандарта договоров, к которым применяется настоящий стандарт;

(j) прав на получение платежей в счет компенсации затрат, которые организация должна осуществить для погашения обязательства, которое она признает в качестве оценочного обязательства в соответствии с МСФО (IAS) 37 или в отношении которого она ранее уже признала оценочное обязательство в соответствии с МСФО (IAS) 37;

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" пункт 2 дополнен подпунктом (k), вступающим в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты

(k) прав и обязательств, являющихся финансовыми инструментами и попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", за исключением тех, которые МСФО (IFRS) 15 требует учитывать в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" Стандарт дополнен пунктом 2А, вступающим в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты

2А Требования к обесценению, устанавливаемые данным стандартом, должны применяться в отношении прав, которые МСФО (IFRS) 15 требует учитывать для целей признания убытков от обесценения в соответствии с данным стандартом.

3 [Удален]

4 В сферу применения настоящего стандарта входят следующие обязательства по предоставлению займов:

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. подпункт (a) изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(a) обязательства по предоставлению займов, которые организация по собственному усмотрению классифицирует как финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (см. пункт 4.2.2 МСФО (IFRS) 9). Организация, которая в прошлом практиковала продажу активов, возникавших вследствие ее обязательств по предоставлению займов, вскоре после предоставления соответствующих займов, должна применять настоящий стандарт ко всем своим обязательствам по предоставлению займов, относящимся к одному и тому же виду;

(b) обязательства по предоставлению займов, которые могут быть урегулированы на нетто-основе денежными средствами или путем передачи или выпуска другого финансового инструмента. Такие обязательства по предоставлению займов являются производными инструментами. Обязательство по предоставлению займа не может считаться урегулированным на нетто-основе только на том основании, что соответствующий заем предоставляется частями (например, ипотечный кредит на строительство, который выдается частями по мере того, как продвигается строительство);

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. подпункт (c) изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(c) обязательства по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной (см. пункт 4.2.1 МСФО (IFRS) 9).

5 Настоящий стандарт следует применять к тем договорам на покупку или продажу нефинансового объекта, которые могут быть урегулированы на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами, как если бы эти договоры были финансовыми инструментами. Исключением являются договоры, которые были заключены и продолжают удерживаться в целях получения или поставки какого-либо нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями организации в закупках, продажах или использовании.

5А [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]

6 Существуют различные обстоятельства, при которых договор на покупку или продажу нефинансового объекта может быть урегулирован на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами. К таковым относятся ситуации:

(a) когда условия данного договора позволяют любой из сторон урегулировать его на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами;

(b) когда условия договора прямо не предусматривают возможность его урегулирования на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами, но организация практикует урегулирование аналогичных договоров на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами (будь то с контрагентом - путем заключения договоров, имеющих компенсирующий эффект, или путем продажи соответствующего договора до его исполнения или истечения срока его действия);

(c) когда - по аналогичным договорам - организация практикует получение базового актива и его перепродажу вскоре после получения, с тем чтобы сгенерировать прибыль от краткосрочных колебаний цены или маржи дилера;

(d) когда нефинансовый объект, составляющий предмет договора, можно легко обратить в денежные средства.

Договор, который соответствует подпункту (b) или подпункту (с), нельзя считать заключенным с целью получения или поставки нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями организации в закупках, продажах или использовании и, следовательно, он относится к сфере применения настоящего стандарта. Другие договоры, на которые распространяется пункт 5, подлежат оценке, с тем чтобы определить, были ли они заключены и продолжают ли они удерживаться с целью получения или поставки нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями организации в закупках, продажах или использовании и, следовательно, относятся ли они к сфере применения настоящего стандарта.

7 Выпущенный опцион на покупку или продажу нефинансового объекта, допускающий урегулирование на нетто-основе денежными средствами или иным финансовым инструментом либо путем обмена финансовыми инструментами в соответствии с пунктами 6(a) или 6(d), относится к сфере применения настоящего стандарта. Такой договор не может быть заключен с целью получения или поставки нефинансового объекта в соответствии с ожидаемыми потребностями организации в закупках, продажах или использовании.

 

Определения

 

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. пункт 8 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст пункта в предыдущей редакции

8 Термины, определенные в МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 32, используются в настоящем стандарте в значениях, указанных в Приложении А МСФО (IFRS) 9 и в пункте 11 МСФО (IAS) 32. МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 32 определяют следующие термины:

- прекращение признания,

- производный инструмент,

- долевой инструмент,

- справедливая стоимость,

- финансовый актив,

- договор финансовой гарантии,

- финансовый инструмент,

- финансовое обязательство

и предоставляют указания по применению этих определений.

9 В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

 

Определение производного инструмента

 

Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст подраздела

 

Определения четырех категорий финансовых инструментов

 

Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст подраздела

 

Определение договора финансовой гарантии

 

Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст подраздела

 

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" в подраздел внесены изменения, вступающие в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты

См. текст подраздела в предыдущей редакции

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. в подраздел внесены изменения, вступающие в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст подраздела в предыдущей редакции

Определения, связанные с признанием и оценкой

 

Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства - сумма, в которой оценивается финансовый актив или финансовое обязательство при первоначальном признании, минус платежи в счет основной суммы долга, плюс или минус величина накопленной амортизации, рассчитанной с использованием метода эффективной процентной ставки, - разницы между указанной первоначальной суммой и суммой к выплате при наступлении срока погашения, а также за вычетом снижения стоимости (напрямую или путем использования счета оценочного резерва) вследствие обесценения или невозможности взыскания задолженности.

Метод эффективной процентной ставки - метод, применяемый для расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств), а также для распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка - ставка, дисконтирующая расчетные будущие денежные выплаты или поступления на протяжении ожидаемого срока действия финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, точно до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной процентной ставки организация должна оценить ожидаемые денежные потоки с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, опциона на досрочное погашение, опциона на продление, колл-опциона и аналогичных опционов), но без учета ожидаемых кредитных убытков. В расчет включаются все вознаграждения и суммы, выплаченные или полученные между сторонами по договору, которые являются неотъемлемой частью эффективной процентной ставки (см. пункты AG8A-AG8B), затраты по сделке и все прочие премии или скидки. Предполагается, что денежные потоки и ожидаемый срок действия группы аналогичных друг другу финансовых инструментов могут быть надежно оценены. Однако в тех редких случаях, когда надежная оценка денежных потоков или ожидаемого срока действия финансового инструмента (или группы финансовых инструментов) не представляется возможной, организация должна использовать данные по предусмотренным договором денежным потокам на протяжении всего договорного срока действия этого финансового инструмента (или этой группы финансовых инструментов).

Затраты по сделке - дополнительные затраты, непосредственно относящиеся к приобретению, выпуску или выбытию финансового актива или финансового обязательства (см. пункт AG13 Приложения А). Дополнительные затраты - те затраты, которые бы не возникли, если бы организация не приобрела финансовый инструмент, не выпустила его или не произвела его выбытие.

Дивиденды - распределения прибылей между держателями долевых инструментов пропорционально принадлежащим им долям в капитале определенных классов.

 

Определения, связанные с учетом хеджирования

 

Твердое договорное обязательство - имеющее обязательную силу соглашение об обмене определенным количеством ресурсов по определенной цене на определенную дату или даты в будущем.

Прогнозируемая операция - ожидаемая, но еще не оформленная договором будущая операция.

Инструмент хеджирования - определенный по усмотрению организации производный инструмент или (только для хеджирования риска изменений валютных курсов) определенный по усмотрению организации непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство, справедливая стоимость или денежные потоки по которым должны компенсировать изменения справедливой стоимости или денежных потоков по определенному по усмотрению организации объекту хеджирования (более подробно определение инструмента хеджирования рассматривается в пунктах 72-77 и пунктах AG94-AG97 Приложения А).

Объект хеджирования - актив, обязательство, твердое договорное обязательство, высоковероятная прогнозируемая операция или чистые инвестиции в иностранное подразделение, которые (а) подвергают организацию риску изменений справедливой стоимости или будущих денежных потоков и (b) определены по усмотрению организации как хеджируемые (более подробно определение объектов хеджирования рассматривается в пунктах 78-84 и пунктах AG98-AG101 Приложения А).

Эффективность хеджирования - степень, в которой изменения справедливой стоимости или денежных потоков по объекту хеджирования, связанные с хеджируемым риском, компенсируются изменениями справедливой стоимости или денежных потоков по инструменту хеджирования (см. пункты AG105-AG113A Приложения А).

 

Встроенные производные инструменты

 

10 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 10

11 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 11

11А Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 11А

12 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 12

13 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 13

 

Признание и прекращение признания

 

Первоначальное признание

 

14 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 14

 

Прекращение признания финансового актива

 

15 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 15

16 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 16

17 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 17

18 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 18

19 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 19

20 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 20

21 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 21

22 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 22

23 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 23

 

Передачи активов, соответствующие требованиям для прекращения признания (см. пункты 20(a) и (c)(i))

 

24 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 24

25 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 25

26 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 26

27 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 27

28 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 28

 

Передачи активов, не соответствующие требованиям для прекращения признания (см. пункт 20(b))

 

29 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 29

 

Продолжающееся участие в переданных активах (см. пункт 20(с)(ii))

 

30 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 30

31 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 31

32 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 32

33 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 33

34 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 34

35 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 35

 

Все передачи активов

 

36 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 36

37 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 37

 

Покупка или продажа финансового актива на стандартных условиях

 

38 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 38

 

Прекращение признания финансового обязательства

 

39 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 39

40 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 40

41 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 41

42 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 42

 

Оценка

 

Первоначальная оценка финансовых активов и финансовых обязательств

 

43 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 43

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" пункт 43 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты

См. текст пункта в предыдущей редакции

43 За исключением торговой дебиторской задолженности, попадающей в сферу применения пункта 44А, при первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства организация должна оценивать финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости, увеличенной, в случае финансового актива или финансового обязательства, оцениваемых не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму затрат по сделке, которые напрямую относятся к приобретению или выпуску финансового актива или финансового обязательства.

43А Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 43А

44 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 44

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" Стандарт дополнен пунктом 44А, вступающим в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты

44А Несмотря на требование в пункте 43, при первоначальном признании организация должна оценивать торговую дебиторскую задолженность, которая не имеет значительного компонента финансирования (определяемого в соответствии с МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями"), по цене сделки (как этот термин определен в МСФО (IFRS) 15).

 

Последующая оценка финансовых активов

 

45 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 45

46 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 46

 

Последующая оценка финансовых обязательств

 

47 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 47

МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" в пункт 47 внесены изменения, вступающие в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты

48-49 [Удалены]

 

Реклассификация

 

50 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 50

50А Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 50А

50В Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 50В

50С Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 50С

50D Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 50D

50Е Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 50E

50F Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 50F

51 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 51

52 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 52

53 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 53

54 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 54

 

Прибыли и убытки

 

55 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 55

МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" в пункт 55 внесены изменения, вступающие в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" Стандарт дополнен пунктом 55А, вступающим в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты

55А Дивиденды признаются в составе прибыли или убытка только тогда, когда:

(a) право организации на получение дивидендов установлено;

(b) поступление в организацию экономических выгод, связанных с дивидендами, является вероятным; и

(c) сумма дивидендов может быть надежно оценена.

56 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 56

57 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 57

 

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. заголовок изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст заголовка в предыдущей редакции

Обесценение и безнадежная задолженность по финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости

 

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. пункт 58 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст пункта в предыдущей редакции

58 На конец каждого отчетного периода организация должна оценивать наличие объективного свидетельства обесценения финансового актив или группы финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости. При наличии такого свидетельства организация должна применить пункт 63 для определения суммы убытка от обесценения.

59 Считается, что произошло обесценение финансового актива или группы финансовых активов и понесены убытки от обесценения в том и только в том случае, если существует объективное свидетельство обесценения, возникшего в результате одного или нескольких событий, которые имели место с момента первоначального признания актива ("событие, приводящее к убытку") и такое приводящее к убытку событие (или события) оказывает влияние на расчетные будущие денежные потоки по финансовому активу или группе финансовых активов, величина которого может быть надежно оценена. В некоторых случаях не представляется возможной идентификация одного отдельного события, которое привело к обесценению. Причиной, вызвавшей обесценение, может быть суммарный эффект нескольких событий. Убытки, ожидаемые в результате будущих событий, не признаются вне зависимости от степени вероятности их понесения. Объективные свидетельства обесценения финансового актива или группы активов включают наблюдаемые данные о следующих событиях, приводящих к убытку, которые стали известны держателю актива:

(a) значительных финансовых затруднениях эмитента или заемщика;

(b) нарушении условий договора, таком как дефолт или просрочка платежа по основному долгу или процентам;

(c) предоставлении кредитором уступки своему заемщику в силу экономических причин или договорных условий, связанных с финансовыми затруднениями этого заемщика, которую кредитор не предоставил бы в ином случае;

(d) том, что банкротство или иная финансовая реорганизация заемщика становятся вероятными;

(e) исчезновении активного рынка для данного финансового актива в результате финансовых затруднений; или

(f) появлении наблюдаемых данных, свидетельствующих об измеримом снижении суммы расчетных будущих денежных потоков по группе финансовых активов после первоначального признания таких активов, хотя такое снижение еще не может быть идентифицировано в отношении отдельных финансовых активов в группе. Такие данные могут включать:

(i) негативные изменения статуса платежей заемщиков в группе (например, увеличение количества просроченных платежей или заемщиков, которые исчерпали кредитный лимит по кредитным картам и погашают причитающиеся суммы ежемесячными минимальными взносами); или

(ii) национальные или местные экономические условия, которые коррелируют с неплатежами по активам в группе (например, увеличение уровня безработицы в географическом регионе расположения заемщиков, снижение цен на недвижимость в соответствующем регионе в случае ипотечных займов, снижение цен на нефть для кредитов нефтедобывающим компаниям или негативные изменения условий в отрасли, которые влияют на заемщиков, принадлежащих к данной группе).

60 Исчезновение активного рынка в результате прекращения открытой торговли финансовыми инструментами организации не является свидетельством обесценения. Снижение кредитного рейтинга организации само по себе не является свидетельством обесценения, хотя может свидетельствовать об обесценении в совокупности с другими доступными данными. Снижение справедливой стоимости финансового актива ниже первоначальной или амортизированной стоимости не обязательно является свидетельством обесценения (например, снижение справедливой стоимости инвестиции в долговой инструмент в результате повышения безрисковой процентной ставки).

61 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 61

62 В некоторых случаях наблюдаемые данные, требуемые для расчета суммы убытка от обесценения по финансовому активу, могут быть недостаточны или могут не вполне соответствовать текущим обстоятельствам. Например, такая ситуация может возникнуть, когда у заемщика имеются финансовые трудности, и имеется мало данных за прошлые периоды, относящихся к аналогичным заемщикам. В таких случаях, для того чтобы оценить сумму убытка от обесценения, организация использует свое суждение, основанное на опыте. Аналогично организация использует свое суждение, основанное на опыте, для того чтобы скорректировать наблюдаемые данные по группе финансовых активов, с тем чтобы отразить текущие обстоятельства (см. пункт AG89). Использование обоснованных оценок является важной частью процесса подготовки финансовой отчетности и не ставит под сомнение ее надежность.

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. в пункт 63 внесены изменения, вступающие в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст пункта в предыдущей редакции

63 Если имеется объективное свидетельство того, что был понесен убыток от финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости, то сумма такого убытка оценивается как разница между балансовой стоимостью соответствующего актива и приведенной стоимостью расчетных будущих денежных потоков (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированных по первоначальной эффективной процентной ставке по этому финансовому активу (т.е. эффективной процентной ставке, рассчитанной при первоначальном признании). Балансовая стоимость актива должна быть уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва. Сумма убытка должна быть признана в составе прибыли или убытка.

64 Организация сначала оценивает наличие объективного свидетельства обесценения на индивидуальной основе по каждому индивидуально значительному финансовому активу, а также на индивидуальной или групповой основе по финансовым активам, не являющимся индивидуально значительными (см. пункт 59). Если организация установила отсутствие объективного свидетельства обесценения по финансовому активу, оцененному на индивидуальной основе, независимо от того, является этот актив значительным или нет, она должна включить данный актив в группу финансовых активов со схожими характеристиками кредитного риска и оценить их на предмет обесценения на групповой основе. Активы, оцененные на предмет обесценения на индивидуальной основе, по которым был признан или продолжает признаваться убыток от обесценения, не должны включаться в оценку обесценения на групповой основе.

65 Если в последующем периоде величина убытка от обесценения сокращается и это сокращение можно объективно связать с событием, произошедшим после того, как было признано обесценение (например, с повышением рейтинга кредитоспособности должника), ранее признанный убыток от обесценения следует восстановить либо непосредственно, либо путем корректировки счета оценочного резерва. Указанное восстановление не должно приводить к тому, чтобы балансовая стоимость финансового актива превысила его амортизированную стоимость, рассчитанную, как если бы обесценение не было признано, на дату восстановления обесценения. Сумма восстановленного обесценения должна быть признана в составе прибыли или убытка.

66 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 66

67 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 67

68 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 68

69 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 69

70 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 70

 

Хеджирование

 

71 Если организация по собственному усмотрению определила отношения хеджирования между инструментом хеджирования и объектом хеджирования, как описано в пунктах 85-88 и пунктах AG102-AG104 Приложения А, то учет прибыли или убытка от этого инструмента хеджирования и от этого объекта хеджирования должен вестись в соответствии с пунктами 89-102.

 

Инструменты хеджирования Квалифицируемые инструменты хеджирования

 

72 Настоящий стандарт не ограничивает обстоятельства, при которых производный инструмент может быть определен по усмотрению организации как инструмент хеджирования, при условии соблюдения критериев пункта 88, за исключением некоторых выпущенных опционов (см. пункт AG94 Приложения А). Однако непроизводный финансовый актив или непроизводное финансовое обязательство могут быть определены по усмотрению организации как инструменты хеджирования только применительно к хеджированию валютного риска.

73 Для целей учета хеджирования только те инструменты, которые заключены с внешней по отношению к отчитывающейся организации стороной (т.е. внешней для группы или отдельной организации, по которой представляется отчетность), могут по усмотрению организации определяться в качестве инструментов хеджирования. Хотя отдельные организации в составе одной консолидированной группы или подразделения одной организации могут осуществлять операции хеджирования с другими организациями в составе данной группы или с другими подразделениями данной организации, такие внутригрупповые операции исключаются при консолидации. Следовательно, такие операции хеджирования не соответствуют критериям применения учета хеджирования в консолидированной финансовой отчетности группы. Несмотря на это, они могут соответствовать критериям применения учета хеджирования в индивидуальной или отдельной финансовой отчетности отдельных организаций, входящих в группу, при условии, что такие операции являются внешними для отдельной организации, по которой представляется отчетность.

 

Определение инструментов хеджирования по усмотрению организации

 

74 Как правило, существует единая величина справедливой стоимости для инструмента хеджирования в целом, при этом факторы, вызывающие изменения справедливой стоимости, являются взаимозависимыми. Таким образом, отношения хеджирования определяются по усмотрению организации для всего инструмента хеджирования в целом. Единственными допустимыми исключениями являются:

(a) разделение стоимости договора опциона на внутреннюю стоимость и временную стоимость и определение в качестве инструмента хеджирования только изменений внутренней стоимости опциона, исключая изменения его временной стоимости; и

(b) разделение стоимости форвардного договора на процентный элемент и спот-цену.

Эти исключения допускаются, потому что внутренняя стоимость опциона и премия по форварду, как правило, могут быть оценены отдельно. Динамическая стратегия хеджирования, в которой оценивается и внутренняя стоимость, и временная стоимость договора опциона, может соответствовать критериям применения учета хеджирования.

75 Пропорциональная доля всего инструмента хеджирования, например 50 процентов его номинальной стоимости, может быть определена по усмотрению организации в качестве инструмента хеджирования в отношениях хеджирования. Однако нельзя определять отношения хеджирования только на часть срока, в течение которого инструмент хеджирования находится в обращении.

76 Один инструмент хеджирования может быть определен по усмотрению организации в качестве инструмента хеджирования более чем одного вида рисков при условии, что

(а) можно четко идентифицировать хеджируемые риски,

(b) можно продемонстрировать эффективность хеджирования, и

(с) возможно обеспечить четкое определение данного инструмента хеджирования и четкое определение позиций по различным рискам в качестве объектов хеджирования.

77 Два или более производных инструмента или их пропорциональные доли (либо, в случае хеджирования валютного риска, два или более непроизводных инструмента или их пропорциональные доли либо сочетание производных и непроизводных инструментов или их пропорциональных долей) могут рассматриваться в совокупности и вместе определяться по усмотрению организации в качестве инструмента хеджирования, включая обстоятельства, в которых риск или риски, возникающие по некоторым производным инструментам, компенсируют риски, возникающие по другим производным инструментам. Однако процентный коллар или другой производный инструмент, который объединяет в себе выпущенный опцион и приобретенный опцион, нельзя квалифицировать как инструмент хеджирования, если в нетто-величине он, по существу, представляет собой выпущенный опцион (по которому получена нетто-премия). Аналогично два или более инструмента (или их пропорциональные доли) могут быть определены по усмотрению организации в качестве инструмента хеджирования только в том случае, если ни один из них не является выпущенным опционом или нетто-выпущенным опционом.

 

Объекты хеджирования

 

Квалифицируемые объекты хеджирования

 

78 Объект хеджирования может представлять собой признанный актив или обязательство, непризнанное твердое договорное обязательство, высоковероятную прогнозируемую операцию либо чистую инвестицию в иностранное подразделение. Объект хеджирования может представлять собой (а) отдельный актив, обязательство, твердое договорное обязательство, высоковероятную прогнозируемую операцию или чистую инвестицию в иностранное подразделение, (b) группу активов, обязательств, твердых договорных обязательств, высоковероятных прогнозируемых операций или чистых инвестиций в иностранные подразделения со схожими характеристиками риска или (с) только при портфельном хеджировании процентного риска, часть портфеля финансовых активов или финансовых обязательств, имеющих общий хеджируемый риск.

79 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 79

80 Для целей учета хеджирования в качестве объектов хеджирования могут по усмотрению организации определяться только те активы, обязательства, твердые договорные обязательства либо высоковероятные прогнозируемые операции, которые заключаются со сторонами, являющимися внешними по отношению к организации. Следовательно, учет хеджирования может применяться к операциям между организациями, входящими в состав одной группы, только для целей индивидуальной или отдельной финансовой отчетности указанных организаций, но не для целей консолидированной финансовой отчетности группы, кроме консолидированной финансовой отчетности инвестиционной организации, как этот термин определен в МСФО (IFRS) 10, поскольку в такой консолидированной финансовой отчетности не будут взаимоисключаться операции между самой инвестиционной организацией и ее дочерними организациями, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Однако, в виде исключения, валютный риск по внутригрупповой монетарной статье (например, кредиторская/дебиторская задолженность между двумя дочерними организациями) может быть квалифицируемым объектом хеджирования в консолидированной финансовой отчетности, если он приводит к потенциальному возникновению прибылей или убытков вследствие изменения валютных курсов, которые не в полной мере исключаются при консолидации в соответствии с МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов". В соответствии с МСФО (IAS) 21 прибыли и убытки, обусловленные изменениями валютных курсов, по внутригрупповым монетарным статьям не исключаются в полном объеме при консолидации, когда соответствующая внутригрупповая монетарная статья является результатом операции между двумя организациями в рамках группы, имеющими разные функциональные валюты. Кроме того, валютный риск по прогнозируемой внутригрупповой операции, являющейся высоковероятной, может быть квалифицируемым объектом хеджирования в консолидированной финансовой отчетности при условии, что данная операция выражена в валюте, отличной от функциональной валюты организации, участвующей в данной операции, а валютный риск окажет влияние на консолидированную величину прибыли или убытка.

 

Определение финансовых статей в качестве объектов хеджирования по усмотрению организации

 

81 Если объектом хеджирования является финансовый актив или финансовое обязательство, они могут быть определены как объекты хеджирования по отношению к рискам, связанным только с частью их денежных потоков или справедливой стоимости (например, может быть выбран один или более из денежных потоков, предусмотренных договором, или его часть, или может быть определена пропорциональная доля справедливой стоимости), при условии, что эффективность будет поддаваться оценке. Например, организация может по собственному усмотрению определить в качестве хеджируемого риска идентифицируемую и поддающуюся отдельной оценке часть процентного риска по процентному активу или процентному обязательству (например, такой компонент общего процентного риска по хеджируемому финансовому инструменту, как изменение безрисковой или базовой процентной ставки).

81А При хеджировании справедливой стоимости позиции по процентному риску по портфелю финансовых активов или финансовых обязательств (и только при таком хеджировании) хеджируемая часть может быть определена по усмотрению организации в виде денежной величины (например, как сумма в долларах, евро, фунтах или рэндах), а не в виде отдельных активов (или обязательств). Несмотря на то, что для целей управления рисками портфель может включать и активы, и обязательства, величина, определенная по усмотрению организации в качестве объекта хеджирования, представляет собой либо некоторую сумму активов, либо некоторую сумму обязательств. Определять в качестве объекта хеджирования нетто-величину, включающую и активы, и обязательства, не разрешается. Организация может хеджировать часть процентного риска, связанного указанной величиной, которую она определила по собственному усмотрению. Например, при хеджировании портфеля, который содержит активы с правом досрочного погашения, организация может хеджировать изменение справедливой стоимости в результате изменения хеджируемой процентной ставки на основе ожидаемых, а не договорных дат пересмотра процентной ставки. Если хеджируемая часть основана на ожидаемых датах пересмотра процентной ставки, то при определении изменения справедливой стоимости объекта хеджирования необходимо учитывать влияние, которое изменения хеджируемой процентной ставки окажут на эти ожидаемые даты пересмотра процентной ставки. Следовательно, когда портфель, содержащий объекты с правом досрочного погашения, хеджируется при помощи производного инструмента, не содержащего права досрочного погашения, возникает неэффективность, если сроки ожидаемого досрочного погашения по объектам в хеджируемом портфеле пересматриваются или если фактические даты досрочного погашения отличаются от ожидаемых.

 

Определение нефинансовых объектов в качестве объектов хеджирования по усмотрению организации

 

82 Если объектом хеджирования является нефинансовый актив или нефинансовое обязательство, то он может быть определен по усмотрению организации в качестве объекта хеджирования либо (а) в отношении валютных рисков, либо (b) в отношении всех рисков в целом, ввиду трудности выделения и оценки соответствующей части денежных потоков или изменений справедливой стоимости, которая относится к конкретным рискам, за исключением валютных.

 

Определение групп объектов в качестве объектов хеджирования по усмотрению организации

 

83 Схожие активы или схожие обязательства могут быть объединены и хеджироваться как группа, только если индивидуальные активы или индивидуальные обязательства в этой группе подвергаются тому риску, который определен по усмотрению организации как хеджируемый. При этом изменение справедливой стоимости каждого индивидуального объекта в группе, связанное с хеджируемым риском, должно быть примерно пропорционально общему изменению справедливой стоимости, связанному с хеджируемым риском, по всей группе объектов.

84 Так как организация оценивает эффективность хеджирования путем сравнения изменения справедливой стоимости или денежного потока по инструменту хеджирования (или по группе схожих инструментов хеджирования) и по объекту хеджирования (или по группе схожих объектов хеджирования), сравнение инструмента хеджирования с общей нетго-позицией (например, с нетто-величиной всех активов и обязательств с фиксированной процентной ставкой, имеющих схожие сроки погашения), а не с конкретным объектом хеджирования, не соответствует критериям применения учета хеджирования.

 

Учет хеджирования

 

85 Учет хеджирования предусматривает признание в составе прибыли или убытка взаимно компенсирующих изменений справедливой стоимости инструмента хеджирования и объекта хеджирования.

86 Различают три типа отношений хеджирования:

(a) хеджирование справедливой стоимости: хеджируется потенциальное изменение справедливой стоимости признанного актива или обязательства, либо непризнанного твердого договорного обязательства, либо идентифицированной доли такого актива, обязательства или твердого договорного обязательства, которое обусловлено определенным риском и может оказать влияние на прибыль или убыток;

(b) хеджирование денежных потоков: хеджируется потенциальное изменение величины денежных потоков, которое обусловлено определенным риском, связанным с признанным активом или обязательством (например, все или некоторые будущие процентные выплаты по долговому инструменту с переменной ставкой) или с высоковероятной прогнозируемой операцией, и может оказать влияние на прибыль или убыток;

(c) хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение, как этот термин определен в МСФО (IAS) 21.

87 Хеджирование валютного риска по твердому договорному обязательству может учитываться либо как хеджирование справедливой стоимости, либо как хеджирование денежных потоков.

88 К отношениям хеджирования разрешено применять учет хеджирования согласно пунктам 89-102, только если они соответствуют всем следующим критериям:

(a) На дату начала данных отношений хеджирования у организации имеется формализованное решение по их определению и оформленная документация по ним, а также документально зафиксированная цель управления рисками и стратегия осуществления хеджирования. В этой документации должны быть указаны инструмент хеджирования, объект хеджирования, описан характер хеджируемого риска и то, каким образом организация будет оценивать, насколько эффективно инструмент хеджирования компенсирует подверженность справедливой стоимости или денежных потоков по объекту хеджирования изменениям, связанным с хеджируемым риском.

(b) Ожидается, что хеджирование будет высокоэффективным (см. пункты AG105-AG113A Приложения А) для получения компенсирующих изменений справедливой стоимости или денежных потоков, связанных с хеджируемым риском, в соответствии с первоначальной стратегией управления риском, документально зафиксированной для соответствующих отношений хеджирования.

(c) В случае хеджирования денежных потоков прогнозируемая операция, являющаяся объектом хеджирования, должна быть высоковероятной, и в ее результате денежные потоки должны быть подвержены изменениям, которые могут в конечном счете повлиять на финансовый результат.

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. подпункт (d) изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(d) Эффективность данного хеджирования должна поддаваться надежной оценке, т.е. справедливая стоимость или денежные потоки по объекту хеджирования, связанные с хеджируемым риском, и справедливая стоимость инструмента хеджирования должны поддаваться надежной оценке.

(e) Хеджирование должно оцениваться на постоянной основе, и хеджирование должно оцениваться как фактически высокоэффективное во всех отчетных периодах, применительно к которым отношения хеджирования были определены по усмотрению организации.

 

Хеджирование справедливой стоимости

 

89 Если в течение периода хеджирование справедливой стоимости отвечает условиям, предусмотренным пунктом 88, данные отношения хеджирования должны учитываться следующим образом:

(a) прибыль или убыток от переоценки инструмента хеджирования по справедливой стоимости (для производного инструмента хеджирования) или валютной составляющей его балансовой стоимости, оцененной в соответствии с МСФО (IAS) 21 (для непроизводного инструмента хеджирования) должны признаваться в составе прибыли или убытка; и

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. подпункт (b) изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(b) прибыль или убыток по объекту хеджирования, связанные с хеджируемым риском, должны корректировать балансовую стоимость этого объекта хеджирования и признаваться в составе прибыли или убытка. Этот метод применяется, если объект хеджирования в отсутствие учета хеджирования оценивался бы по фактической стоимости.

89А При хеджировании справедливой стоимости позиции по процентному риску по части портфеля финансовых активов или финансовых обязательств (и только при таком хеджировании) требование пункта 89(b) может быть выполнено путем представления относящихся к объекту хеджирования прибыли или убытка:

(a) единой отдельной статьей отчета о финансовом положении в составе активов - в отношении тех периодов пересмотра процентной ставки, в которых объект хеджирования является активом; либо

(b) единой отдельной статьей отчета о финансовом положении в составе обязательств - в отношении тех периодов пересмотра процентной ставки, в которых объект хеджирования является обязательством.

Отдельные статьи отчета о финансовом положении, указанные в подпунктах (а) и (b), должны представляться сразу после финансовых активов или финансовых обязательств. Суммы, включенные в эти статьи, должны быть исключены из отчета о финансовом положении в момент прекращения признания активов или обязательств, к которым они относятся.

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. пункт 90 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст пункта в предыдущей редакции

90 Если хеджируются только определенные риски, связанные с объектом хеджирования, то признанные изменения справедливой стоимости объекта хеджирования, не связанные с хеджируемым риском, признаются в соответствии с пунктом 5.7.1 МСФО (IFRS) 9.

91 Организация должна перспективно прекратить учет хеджирования, предусмотренный пунктом 89, если:

(a) срок действия инструмента хеджирования истек или этот инструмент продан, прекращен или исполнен. Для целей данного требования замена инструмента хеджирования другим инструментом хеджирования или его пролонгация не считаются истечением его срока или прекращением его действия, если такие замена или пролонгация указаны в составе документально оформленной стратегии организации по хеджированию. Кроме того, для целей данного требования инструмент хеджирования не считается истекшим или прекращенным, если:

(i) вследствие действия либо введения законов или иных нормативных правовых актов стороны инструмента хеджирования договариваются о том, что один или несколько клиринговых контрагентов заменяют первоначального контрагента и становятся новым контрагентом для каждой из сторон. Для этих целей под клиринговым контрагентом понимается центральный контрагент (иногда называемый "клиринговой организацией" или "клиринговым агентством") либо организация или организации, например участник клиринговой организации либо клиент участника клиринговой организации, которые выступают в качестве контрагента с целью осуществления клиринга центральным контрагентом. Однако в случае, когда стороны инструмента хеджирования заменяют своих первоначальных контрагентов разными контрагентами, требования данного пункта применяются только в том случае, если каждый из этих новых контрагентов осуществляет клиринг с одним и тем же центральным контрагентом;

(ii) прочие изменения инструмента хеджирования, если таковые имеют место, ограничиваются изменениями, необходимыми для осуществления подобной замены контрагента. Указанные изменения ограничиваются теми, что соответствуют условиям, которые ожидались бы в случае, если бы инструмент хеджирования изначально был предметом осуществления клиринга клиринговым контрагентом. К таким изменениям относятся изменения требований в отношении обеспечения, прав на взаимозачет остатков дебиторской и кредиторской задолженности и в отношении взимаемой платы;

(b) хеджирование больше не соответствует критериям учета хеджирования, предусмотренным пунктом 88; или

(с) организация по собственному усмотрению аннулирует определенные ею отношения хеджирования.

92 Корректировка балансовой стоимости хеджируемого финансового инструмента, для которого используется метод эффективной процентной ставки (либо, в случае портфельного хеджирования процентного риска, отдельной статьи отчета о финансовом положении, описанной в пункте 89А), осуществленная в соответствии с пунктом 89(b), подлежит амортизации с отражением в составе прибыли или убытка. Организация вправе начать начисление амортизации с момента возникновения корректировки, но обязана начать амортизацию не позднее того момента, когда объект хеджирования прекращает корректироваться на величину изменений его справедливой стоимости, связанных с хеджируемым риском. Корректировка определяется на основе пересчитанной эффективной процентной ставки на дату начала такой амортизации. Однако если в случае хеджирования справедливой стоимости процентного риска по портфелю финансовых активов или финансовых обязательств (и только при таком хеджировании) амортизация с использованием пересчитанной эффективной процентной ставки представляется практически неосуществимой, то корректировка должна амортизироваться по линейному методу. Корректировка должна быть полностью амортизирована к моменту погашения финансового инструмента или, в случае портфельного хеджирования процентного риска, до истечения соответствующего периода пересмотра процентной ставки.

93 Когда объектом хеджирования является непризнанное твердое договорное обязательство, накопленная величина изменения справедливой стоимости данного объекта хеджирования после его определения по усмотрению организации в качестве такового признается как актив или обязательство с признанием соответствующей суммы прибыли или убытка в составе прибыли или убытка (см. пункт 89(b)). Изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования также признаются в составе прибыли или убытка.

94 Когда объектом хеджирования в рамках хеджирования справедливой стоимости является твердое договорное обязательство приобрести актив либо принять на себя обязательство, первоначальная балансовая стоимость указанного актива или обязательства, возникших вследствие исполнения организацией данного твердого договорного обязательства, корректируется посредством включения в нее накопленной величины изменения справедливой стоимости твердого договорного обязательства, связанного с хеджируемым риском, которая была признана в отчете о финансовом положении.

 

Хеджирование денежных потоков

 

95 Если в течение периода хеджирование денежных потоков отвечает условиям, предусмотренным пунктом 88, данные отношения хеджирования должны учитываться следующим образом:

(a) та часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования, которая определяется как эффективное хеджирование (см. пункт 88), должна признаваться в составе прочего совокупного дохода; и

(b) неэффективная часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования должна признаваться в составе прибыли или убытка.

96 Более подробно хеджирование денежных потоков учитывается следующим образом:

(a) отдельный компонент собственного капитала, связанный с объектом хеджирования, корректируется до наименьшей из следующих величин (в абсолютном выражении):

(i) накопленной величины прибыли или убытка по инструменту хеджирования с момента начала хеджирования; и

(ii) накопленной величины изменения справедливой стоимости (приведенной стоимости) ожидаемых будущих денежных потоков по объекту хеджирования с момента начала хеджирования;

(b) оставшаяся часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования или определенному по усмотрению организации его компоненту (которая представляет собой неэффективность хеджирования) должна признаваться в составе прибыли или убытка; и

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. подпункт (c) изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст подпункта в предыдущей редакции

(c) если документально оформленная стратегия организации по управлению риском применительно к конкретным отношениям хеджирования исключает из оценки эффективности хеджирования тот или иной компонент прибыли или убытка по инструменту хеджирования или связанные с ним денежные потоки (см. пункты 74, 75 и 88(a)), такой исключаемый компонент прибыли или убытка признается в соответствии с пунктом 5.7.1 МСФО (IFRS) 9.

97 Если хеджирование прогнозируемой операции впоследствии приводит к признанию финансового актива или финансового обязательства, то соответствующая прибыль или убыток, признанные в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 95, должны быть реклассифицированы из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1 (пересмотренный в 2007 году)) в том же периоде или периодах, в течение которых хеджируемые прогнозируемые денежные потоки влияют на прибыль или убыток (например, в периоды, когда признается процентный доход или процентный расход). Однако если организация ожидает, что весь убыток, признанный в составе прочего совокупного дохода, или его часть, не будут возмещены в течение одного или более будущих периодов, то она должна реклассифицировать в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки ту сумму, возмещение которой не ожидается.

98 Если хеджирование прогнозируемой операции впоследствии приводит к признанию нефинансового актива или нефинансового обязательства, либо если прогнозируемая операция в отношении нефинансового актива или нефинансового обязательства становится твердым договорным обязательством, к которому применяется учет хеджирования справедливой стоимости, то организация должна принять один из следующих подпунктов (а) или (b):

(a) Она реклассифицирует соответствующие прибыли и убытки, признанные в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 95, в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1 (пересмотренный в 2007 году)) в том же периоде или периодах, в течение которых приобретенный актив или принятое обязательство влияет на прибыль или убыток (например, в периоды, когда признается расход по амортизации или себестоимость продаж). Однако если организация ожидает, что весь убыток, признанный в составе прочего совокупного дохода, или его часть не будут возмещены в одном или нескольких будущих периодах, организация должна реклассифицировать из собственного капитала в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки сумму, возмещение которой не ожидается.

(b) Она исключает соответствующие прибыли или убытки, признанные в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 95, и включает их в первоначальную стоимость или иную оценку балансовой стоимости соответствующего актива или обязательства.

99 Организация должна принять подпункт (а) или (b) в пункте 98 в качестве своей учетной политики и применять его последовательно ко всем отношениям хеджирования, к которым относится пункт 98.

100 Для отношений хеджирования денежных потоков, кроме рассматриваемых в пункте 97 и 98, суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода, должны быть реклассифицированы из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1 (пересмотренный в 2007 году)) в том же периоде или периодах, в течение которых хеджируемые прогнозируемые денежные потоки оказывают влияние на прибыль или убыток (например, когда осуществляется прогнозируемая продажа).

101 В любом из следующих случаев организация должна перспективно прекратить учет хеджирования, предусмотренный пунктами 95-100:

(a) Срок действия инструмента хеджирования истек, или этот инструмент продан, прекращен или исполнен. В этом случае сумма накопленной прибыли или убытка по инструменту хеджирования, признанная в составе прочего совокупного дохода в том периоде, когда хеджирование было эффективным (см. пункт 95(a)), продолжает отражаться в отдельной статье в составе собственного капитала до момента совершения прогнозируемой операции. Когда прогнозируемая операция будет совершена, должны быть применены пункты 97, 98 или 100. Для целей настоящего подпункта замена инструмента хеджирования другим инструментом хеджирования или его пролонгация не считаются истечением его срока или прекращением его действия, если такие замена или пролонгация указаны в составе документально оформленной стратегии организации по хеджированию. Кроме того, для целей настоящего подпункта инструмент хеджирования не считается истекшим или прекращенным, если:

(i) вследствие действия либо введения законов или иных нормативных правовых актов стороны инструмента хеджирования договариваются о том, что один или несколько клиринговых контрагентов заменяют первоначального контрагента и становятся новым контрагентом для каждой из сторон. Для этих целей под клиринговым контрагентом понимается центральный контрагент (иногда называемый "клиринговой организацией" или "клиринговым агентством") либо организация или организации, например, участник клиринговой организации либо клиент участника клиринговой организации, которые выступают в качестве контрагента с целью осуществления клиринга центральным контрагентом. Однако в случае, когда стороны инструмента хеджирования заменяют своих первоначальных контрагентов разными контрагентами, требования данного пункта применяются только в том случае, если каждый из этих новых контрагентов осуществляет клиринг с одним и тем же центральным контрагентом;

(ii) прочие изменения инструмента хеджирования, если таковые имеют место, ограничиваются изменениями, необходимыми для осуществления подобной замены контрагента. Указанные изменения ограничиваются теми, что соответствуют условиям, которые ожидались бы в случае, если бы инструмент хеджирования изначально был предметом осуществления клиринга клиринговым контрагентом. К таким изменениям относятся изменения требований в отношении обеспечения, прав на взаимозачет остатков дебиторской и кредиторской задолженности и в отношении взимаемой платы.

(b) Хеджирование перестает соответствовать критериям учета хеджирования, предусмотренным пунктом 88. В этом случае сумма накопленной прибыли или убытка по инструменту хеджирования, признанная в составе прочего совокупного дохода в том периоде, когда хеджирование было эффективным (см. пункт 95(a)), продолжает отражаться в отдельной статье в составе собственного капитала до момента совершения прогнозируемой операции. Когда прогнозируемая операция будет совершена, должны быть применены пункты 97, 98 или 100.

(c) Выполнение прогнозируемой операции более не ожидается, и в этом случае сумма накопленной прибыли или убытка по инструменту хеджирования, признанная в составе прочего совокупного дохода (см. пункт 95(a)), должна быть реклассифицирована из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки. Совершение прогнозируемой операции, которая больше не является высоковероятной (см. пункт 88(c)), тем не менее, может все еще ожидаться.

(d) Организация по собственному усмотрению аннулирует определенные ею отношения хеджирования. Применительно к хеджированию прогнозируемой операции, сумма накопленной прибыли или убытка по инструменту хеджирования, признанная в составе прочего совокупного дохода в том периоде, когда хеджирование было эффективным (см. пункт 95(a)), продолжает отражаться в отдельной статье в составе собственного капитала до совершения прогнозируемой операции или до того момента, с которого совершение операции более не ожидается. Когда прогнозируемая операция будет совершена, должны быть применены пункты 97, 98 или 100. Если совершение такой операции более не ожидается, сумма накопленной прибыли или убытка, признанная в составе прочего совокупного дохода, должна быть реклассифицирована из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки.

 

Хеджирование чистых инвестиций

 

102 Хеджирование чистой инвестиции в иностранное подразделение, включая хеджирование монетарной статьи, учитываемой как часть чистой инвестиции (см. МСФО (IAS) 21), должно учитываться аналогично хеджированию денежных потоков:

(a) та часть прибыли или убытка по инструменту хеджирования, которая определяется как эффективное хеджирование (см. пункт 88), должна признаваться в составе прочего совокупного дохода; и

(b) неэффективная часть должна признаваться в составе прибыли или убытка.

Величина прибыли или убытка по инструменту хеджирования, относящаяся к эффективной части хеджирования, которая была признана в прочем совокупном доходе, должна быть реклассифицирована из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1 (пересмотренный в 2007 году)) в соответствии с пунктами 48-49 МСФО (IAS) 21 при выбытии или частичном выбытии соответствующего иностранного подразделения.

 

Дата вступления в силу и переходные положения

 

103 Организация должна применять настоящий стандарт (включая поправки, выпущенные в марте 2004 года) для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Организация не вправе применять настоящий стандарт (включая поправки, выпущенные в марте 2004 года) для годовых периодов, начинающихся до 1 января 2005 года, за исключением случаев, когда она также применяет МСФО (IAS) 32 (выпущенный в декабре 2003 года). Если организация применит настоящий стандарт в отношении периода, начинающегося до 1 января 2005 года, то она должна раскрыть этот факт.

103А Организация должна применять поправку, содержащуюся в пункте 2(j), в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2006 года или после этой даты. Если организация применяет Разъяснение КРМФО (IFRIC) 5 "Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, восстановления окружающей среды и экологической реабилитации" в отношении более раннего периода, эту поправку следует применить в отношении такого более раннего периода.

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. пункт 103В изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст пункта в предыдущей редакции

103В Документом "Договоры финансовой гарантии" (поправки к МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 4), опубликованным в августе 2005 года, внесены поправки в пункты 2(e) и (h), 4 и AG4, добавлен пункт AG4A, добавлено новое определение договоров финансовой гарантии и удален пункт 3. Организация должна применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2006 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если организация применит эти поправки к более раннему периоду, она должна будет раскрыть данный факт и одновременно применить соответствующие поправки к МСФО (IAS) 32* и МСФО (IFRS) 4.

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. пункт 103С изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст пункта в предыдущей редакции

103С МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 года) были внесены изменения в терминологию, используемую в МСФО. Кроме того, им внесены поправки в пункты 95(a), 97, 98, 100, 102, 108 и AG99B. Организация должна применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 1 (в редакции 2007 года) в отношении более раннего периода, то указанные поправки должны быть применены в отношении такого более раннего периода.

103D МСФО (IFRS) 3 (пересмотренным в 2008 году) удален пункт 2(f). Организация должна применять эту поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IFRS) 3 (пересмотренный в 2008 году) в отношении более раннего периода, эта поправка также должна применяться в отношении такого более раннего периода. Однако поправка не распространяется на условное возмещение, возникающее в сделке по объединению бизнесов, по которой дата приобретения предшествует дате применения МСФО (IFRS) 3 (пересмотренного в 2008 году). Вместо этого организация должна отражать такое возмещение в учете в соответствии с пунктами 65А-65Е МСФО (IFRS) 3 (с учетом поправок 2010 года).

103Е МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2008 года) внесена поправка в пункт 102. Организация должна применять указанную поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 года или после этой даты. Если организация применит МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2008 года) в отношении более раннего периода, указанная поправка также должна применяться в отношении такого более раннего периода.

103F Организация должна применять поправку, содержащуюся в пункте 2, в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Если организация применит документ "Финансовые инструменты с правом обратной продажи и обязательства, возникающие при ликвидации" (поправки к МСФО (IAS) 32 и МСФО (IAS) 1), выпущенный в феврале 2008 года, в отношении более раннего периода, поправка в пункте 2 должна применяться в отношении такого более раннего периода.

103G Организация должна применять пункты AG99BA, AG99E, AG99F, AG110D и AG110В ретроспективно в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2009 года или после этой даты, в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки". Допускается досрочное применение. Если организация применит документ "Разрешенные объекты хеджирования" (поправка к МСФО (IAS) 39) в отношении периодов, начинающихся до 1 июля 2009 года, одна должна раскрыть этот факт.

103Н Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 103Н

103I Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 103I

103J Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 103J

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. пункт 103К изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст пункта в предыдущей редакции

103К Документом "Улучшения МСФО", выпущенным в апреле 2009 года, внесены поправки в пункты 2(g), 97 и 100. Организация должна применять поправки, внесенные в указанные пункты, перспективно ко всем договорам, срок действия которых еще не истек, в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2010 года или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применит эти поправки к более раннему периоду, она должна будет раскрыть данный факт.

103N Документом "Улучшения МСФО", выпущенным в мае 2010 года, внесены поправки в пункт 103D. Организация должна применять указанную поправку в отношении годовых периодов, начинающихся 1 июля 2010 года или после этой даты. Допускается досрочное применение.

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. Стандарт дополнен пунктом 103О, вступающим в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

103O МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", выпущенным в октябре 2010 года, внесены поправки в пункты 2, 4, 8, 9, 58, 63, 88(d), 89(b), 90, 96(c), 103В, 103С, 103К, 104, 108С, AG3-AG4, AG8, AG84, AG95, AG114(a) и AG118(b) и удалены пункты 1, 10-57, 61, 66-70, 79, 103H-103J, 103L, 103М, 103О, 105-107А, AG4B-AG4K, AG9-AG12A, AG14-AG83, AG27-AG83 и AG96. Организация должна применить эти поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 9, выпущенным в октябре 2010 года.

103Р МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11 "Совместное предпринимательство", выпущенными в мае 2011 года, внесены поправки в пункты 2(a), 15, AG3, AG36-AG38 и AG4I(a). Организация должна применять данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11.

103Q МСФО (IFRS) 13, выпущенным в мае 2011 года, внесены поправки в пункты 9, 13, 28, 47, 88, AG46, AG52, AG64, AG76, AG76A, AG80, AG81 и AG96, добавлен пункт 43А и удалены пункты 48-49, AG69-AG75, AG77-AG79 и AG82. Организация должна применять данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 13.

103R Документом "Инвестиционные организации (поправки к МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 12 и МСФО (IAS) 27)", выпущенным в октябре 2012 года, внесены изменения в пункты 2 и 80. Организация должна применять данные поправки для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Допускается досрочное применение документа "Инвестиционные организации". Если организация применит данные поправки досрочно, она должна применить одновременно все поправки, включенные в состав документа "Инвестиционные организации".

103S -

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" Стандарт дополнен пунктом 103Т, вступающим в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты

103Т МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", выпущенным в мае 2014 года, внесены изменения в пункты 2, 9, 43, 47, 55, AG2, AG4 и AG48 и добавлены пункты 2А, 44А, 55А и AG8A-AG8C. Организация должна применить данные изменения одновременно с применением МСФО (IFRS) 15.

103U [Данные пункты касаются поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включены в настоящую редакцию.]

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. пункт 104 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст пункта в предыдущей редакции

104 Настоящий стандарт должен применяться ретроспективно за исключением случаев, указанных в пункте 108. Остаток нераспределенной прибыли на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов и все другие сравнительные суммы должны корректироваться так, как если бы настоящий стандарт использовался всегда, за исключением случаев, когда пересчет информации был бы практически неосуществим. Если пересчет практически неосуществим, то организация должна раскрыть этот факт и указать, в какой мере информация была пересчитана.

105 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 105

105А Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 105А

105В Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 105В

105С Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 105С

105D Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 105D

106 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 106

107 Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 107

107А Исключен.

Информация об изменениях:

См. текст пункта 107А

108 Организация не должна корректировать балансовую стоимость нефинансовых активов и нефинансовых обязательств, с тем чтобы исключить прибыли и убытки, относящиеся к хеджированию денежных потоков, которые были включены в балансовую стоимость до начала финансового года, в котором настоящий стандарт был применен впервые. В начале финансового периода, в котором настоящий стандарт применяется впервые, суммы, признанные не в составе прибыли или убытка (а признанные в составе прочего совокупного дохода или непосредственно в собственном капитале), относящиеся к хеджированию твердого договорного обязательства, которое согласно настоящему стандарту учитывается как хеджирование справедливой стоимости, должны быть реклассифицированы как актив или обязательство, за исключением хеджирования валютного риска, которое продолжает учитываться как хеджирование денежных потоков.

108А Организация должна применять последнее предложение пункта 80 и пункты AG99A и AG99B в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2006 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если организация по собственному усмотрению определила в качестве объекта хеджирования внешнюю прогнозируемую операцию, которая:

(a) выражена в функциональной валюте организации, заключающей сделку,

(b) приводит к возникновению риска, который может повлиять на консолидированную прибыль или консолидированный убыток (т.е. выражена в валюте, отличной от валюты представления отчетности группы), и

(c) соответствовала бы критериям применения учета хеджирования, если бы не была выражена в функциональной валюте организации, заключающей эту сделку, она может применять учет хеджирования в консолидированной финансовой отчетности за период (периоды), предшествующий дате применения последнего предложения пункта 80 и пункты AG99A и AG99B.

108В Организация не обязана применять пункт AG99B к сравнительной информации, относящейся к периодам, предшествующим дате применения последнего предложения пункта 80 и пункта AG99A.

Информация об изменениях:

МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. пункт 108С изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты

См. текст пункта в предыдущей редакции

108С Документом "Улучшения МСФО", выпущенным в мае 2008 года, внесены поправки в пункты 73 и AG8. Пункт 80 был изменен документом "Улучшения МСФО", выпущенным в апреле 2009 года. Организация должна применять указанные поправки в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 года или после этой даты. Допускается досрочное применение всех изменений. Если организация применит данные поправки в отношении более раннего периода, она должна раскрыть этот факт.

108D Документом "Новация производных инструментов и продолжение учета хеджирования" (поправки к МСФО (IAS) 39), выпущенным в июне 2013 года, были внесены изменения в пункты 91 и 101 и добавлен пункт AG113A. Организация должна применять указанные пункты в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 года или после этой даты. Организация должна применять данные поправки ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки". Допускается досрочное применение. Если организация применит настоящие поправки досрочно, она должна раскрыть этот факт.

108Е [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]

108F Документом "Ежегодные усовершенствования МСФО, период 2010-2012 гг.", выпущенным в декабре 2013 года, внесены изменения в пункт 9 в качестве сопутствующей поправки, обусловленной поправкой к МСФО (IFRS) 3. Организация должна применять данную поправку перспективно в отношении объединений бизнесов, к которым применяется поправка к МСФО (IFRS) 3.

 

Прекращение действия прочих нормативных документов

 

109 Настоящий стандарт заменяет собой МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", пересмотренный в октябре 2000 года.

110 Настоящий стандарт и представляющее сопроводительные материалы к нему Руководство по внедрению заменяют Руководство по внедрению, выпущенное Комитетом по разработке руководства по внедрению МСФО (IAS) 39, учрежденным бывшим КМСФО.

 

______________________________

* Если организация применяет МСФО (IFRS) 7, ссылка на МСФО (IAS) 32 заменяется ссылкой на МСФО (IFRS) 7.

 

 

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"


Введен в действие приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. N 217н

Вступает в силу на территории РФ со дня его официального опубликования на официальном сайте Минфина России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет"


Текст стандарта официально опубликован на сайте Министерства финансов РФ в Internet (http://www.minfin.ru) 9 февраля 2016 г.


Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации


В настоящий документ внесены изменения следующими документами:


Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда" (введен в действие приказом Минфина РФ от 11 июля 2016 г. N 111н)

Изменения вступают в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2019 г. или после этой даты

См. будущую редакцию настоящего стандарта
Текст настоящего стандарта представлен в редакции, действующей на момент выхода установленной у Вас версии системы ГАРАНТ


Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 г. (введен в действие приказом Минфина РФ от 27 июня 2016 г. N 98н)

Изменения вступают в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты


Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" (введен в действие приказом Минфина РФ от 27 июня 2016 г. N 98н)

Изменения вступают в силу на территории РФ: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты


Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2010 г. (введен в действие приказом Минфина РФ от 27 июня 2016 г. N 98н)
Изменения вступают в силу на территории Российской Федерации: для добровольного применения организациями - со дня официального опубликования названного документа; для обязательного применения организациями - в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 г. или после этой даты