Решение Федеральной налоговой службы от 14 июля 2014 г. N 181 Порядок списания задолженности по ЕНВД, право на взыскание которой утрачено

Решение Федеральной налоговой службы от 14 июля 2014 г. N 181

Руководитель УФНС России, рассмотрев жалобу Х на бездействие должностных лиц ИФНС России (далее - Инспекция), выразившиеся том, что в Инспекции числится за ним задолженность по ЕНВД, право на взыскание которой утрачено, установил:

ИФНС выдала Х справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 06.06.2014, из которой он узнал, что Инспекция числит за ним задолженность по единому налогу на вмененный доход, начисленному до 1 января 2011 года в сумме 21 467,87 руб., по пеням в сумме 21 022,03 руб. и штрафу по этому налогу в сумме 222,2 рубля.

Х считает неправомерным бездействие по списанию задолженности по ЕНВД с истекшим сроком взыскания и просит обязать Инспекцию списать эту задолженность.

По результатам рассмотрения жалобы требования Х не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах, исполнить обязанность по уплате налога. В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки, налогоплательщик должен выплатить дополнительно денежную сумму, признаваемую пеней в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ, если налогоплательщик добровольно не уплатил сумму задолженности, налоговый орган принимает решение о взыскании недоимки и пени, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 5 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Из приведенных норм следует, что в случае пропуска налоговым органом срока, установленного статьей 46 НК РФ на принудительное взыскание налога, налоговый орган утрачивает право на его взыскание, одновременно он также утрачивает возможность для взыскания пеней, начисленных на данную задолженность.

Согласно статье 59 НК РФ, в случае признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались безнадежными к взысканию, числящиеся за отдельными налогоплательщиками суммы подлежат списанию.

По подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ одним из оснований для списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам является принятие судом акта, признающего утрату налоговым органом возможности ее взыскания в связи с истечением установленного срока.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 9 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

В силу пункта 10 этого постановления утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, налогоплательщик вправе самостоятельно перечислить суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу в бюджет до момента их списания, в этом случае они не являются излишне уплаченными.

Из материалов дела следует, что Х до 27 мая 2013 года состоял на учете в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении своей деятельности применял специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Отраженная в справке задолженность по ЕНВД, пеням и штрафу по этому налогу в общей сумме 42 712,1 руб. образовалась в 2004, 2006-2007, 2010 годах. В отношении этой задолженности Инспекция меры по взысканию не предпринимала, и действительно, как указано в жалобе, на момент выдачи справки утратила право на ее взыскание. Х за признанием задолженности безнадежной к взысканию в суд обращался, поэтому у Инспекции не было оснований для ее исключения из карточки расчетов с бюджетом.

Согласно сообщению Инспекции, учитывая жалобу Х, из которой следует, что он не имеет намерений уплатить числящуюся задолженность в бюджет, подать в суд для признания ее безнадежной ко взысканию, Инспекция 3 июля 2014 года обратилась к мировому судье судебного участка субъекта Российской Федерации с исковым заявлением на взыскание задолженности по ЕНВД, заявив ходатайство о восстановлении пропущенного срока.

РЕШИЛ:

Жалобу Х на бездействие должностных лиц ИФНС по признанию задолженности безнадежной ко взысканию оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главой 19 НК РФ.