Собственники многоквартирного дома выбрали управляющую компанию (общий режим налогообложения). Также собственники на общем собрании выбрали совет и председателя совета собственников многоквартирного дома, председателю установили вознаграждение. Между председателем и управляющей компанией заключен агентский договор, согласно которому последняя осуществляет начисление и сбор платы за услуги председателя совета дома и собранные средства, за вычетом НДФЛ и агентского вознаграждения, выдает председателю совета дома.
Как указанная ситуация должна быть отражена управляющей компанией в целях налогообложения прибыли, НДС? Облагаются выплаты председателю НДФЛ и страховыми взносами?
Согласно ч. 6 ст. 161.1 ЖК РФ из числа членов совета многоквартирного дома на общем собрании собственников помещений избирается председатель совета многоквартирного дома. Председатель совета осуществляет руководство текущей деятельностью совета многоквартирного дома и подотчетен общему собранию собственников помещений (ч. 7 ст. 161.1 ЖК РФ).
Круг вопросов, обязанности и поручения, которые выполняет председатель совета дома, достаточно широк и требует значительных усилий и временных затрат. Поэтому председателю совета дома за осуществленную им деятельность может быть установлено вознаграждение на общем собрании собственников жилых помещений. Порядок и способы оплаты данного вознаграждения также должны определяться решением общего собрания (ч. 1 ст. 46, ст. 161.1 ЖК РФ).
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается полученная ими прибыль. Прибыль определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
К доходам для целей исчисления налога на прибыль, в частности, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ). Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (в том числе денежных средств), полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.
Отметим, перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования, является закрытым. В частности, к средствам целевого финансирования относится имущество в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций, а также на счета специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с ЖК РФ, на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов. В рассматриваемом случае средства, поступающие от собственников помещений многоквартирного дома налогоплательщику (управляющей организации), не связаны с финансированием проведения ремонта общего имущества многоквартирного дома и не подпадают под целевое финансирование, предусмотренное пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Одновременно с этим согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 и п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются ни доходы, ни расходы в виде имущества (включая денежные средства), полученного (переданного) комиссионером, агентом, поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения (оплаты) затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Таким образом, денежные средства, поступившие УК как посреднику во исполнение агентского договора (поручения, комиссии) в случае его заключения во исполнение принятого собственниками решения) и не являющиеся его (посредника) вознаграждением, не включаются им в состав доходов и расходов. Для целей налогообложения прибыли в составе доходов посредник должен учесть только свое вознаграждение за оказанные услуги, в том объеме, в котором оно предусмотрено договором.
НДС
На основании п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В данном случае непосредственно УК услугу собственникам не оказывает, председатель совета дома исполняет возложенные на него советом дома обязанности, следовательно, собираемое вознаграждение председателю совета дома для УК не является облагаемой НДС операцией, и поэтому она НДС на его сумму не начисляет (смотрите также постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.12.2013 N Ф07-9449/13 по делу N А26-1411/2013).
Статьей 156 НК РФ определены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров. Они определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ).
НДФЛ
К доходам от источников в РФ, в частности, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. При этом российская организация в целях главы 23 НК РФ признается налоговым агентом. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226, ст. 223 НК РФ). Удержанный налог должен быть перечислен налоговым агентом не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога. При этом в контексте ситуации ст. 228 НК РФ определяет особенности исчисления налога в отношении доходов физических лиц в отношении сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. В рассматриваемом случае УК не является источником выплаты денежных средств, а только обеспечивает их сбор и выплату соответствующему лицу. Следовательно, в отношении таких денежных средств она не является налоговым агентом (письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-04-06-01/53, от 13.07.2010 N 03-04-05/3-390).
Физические лица (в рассматриваемом случае - собственники помещений в МКД), в том числе выплачивающие вознаграждение физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами быть не могут. В случае получения вознаграждения по гражданско-правовому договору от физического лица обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц на основании ст. 228 НК РФ возлагается на самого налогоплательщика, получившего такой доход.
Страховые взносы
В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Данная норма не применима к ситуации, когда в рамках гражданско-правового договора организация оказывает физическому лицу услуги и получает за это вознаграждение, как в рассматриваемом случае.
Поэтому считаем, что при сборе и выплате полагающегося на основании решения общего собрания вознаграждения председателю совета дома УК в отношении выплачиваемых сумм не уплачивает страховые взносы (смотрите также Апелляционное определение СК по гражданским делам Ульяновского областного суда от 25.12.2012 по делу N 33-4047/2012).
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
В соответствии с абзацем четвертым п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - НС и ПЗ), если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
С учетом ст.ст. 3 и 20.1 Закона N 125-ФЗ не образует объекта обложения страховыми взносами от НС и ПЗ у перечисляющей их УК вознаграждение, назначенное общим собранием собственников.
При этом обращаем Ваше внимание, что данная позиция является нашим экспертным мнением. Не исключаем вероятности того, что контролирующие органы "на местах" будут придерживаться иной точки зрения (смотрите: http://clubupravdom.ru/_fr/5/6373750.jpg, http://clubupravdom.ru/_fr/5/0810606.jpg, http://clubupravdom.ru/_fr/5/2945732.jpg, http://clubupravdom.ru/_fr/5/2704840.jpg, http://clubupravdom.ru/_fr/5/0616899.jpg).
На наш взгляд, само наличие арбитражной практики по рассматриваемой проблеме свидетельствует о том, что порядок налогообложения и начисления страховых взносов рассматриваемых выплат законодательно не урегулирован, и правомерность примененной позиции УК, скорее всего, сможет доказать только в судебном порядке.
Исключить возможность возникновения спора в такой неоднозначной ситуации можно, заручившись письменным разъяснением соответствующих официальных инстанций - Минфина России (пп.пп. 1 и 2 п. 1 ст. 21 НК РФ) в части налогообложения и Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации (Минтруд России) (п. 2 ч. 1 ст. 28 Закона N 212-ФЗ) в части страховых взносов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав
11 июня 2014 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Правовой консалтинг является уникальной услугой индивидуального консультирования по правовым вопросам, которая предоставляется пользователям непосредственно во время работы с системой ГАРАНТ.
Основные преимущества услуги Правового консалтинга:
Удобство использования - в любой момент при работе с системой ГАРАНТ можно обратиться за персональной консультацией и получить ответ на интересующий вопрос, ответы хранятся в системе ГАРАНТ и содержат гиперссылки на дополнительные тематические материалы, содержащиеся в системе.
Гарантия качества - служба Правового консалтинга состоит из квалифицированных экспертов в области бухгалтерского учета и налогообложения, трудового и гражданского права в сфере регулирования предпринимательской деятельности. Все ответы проходят обязательную дополнительную централизованную экспертизу рецензентами службы Правового консалтинга.
Оперативность - срок ответа на вопросы пользователя, принятые к рассмотрению, составляет два дня.
Для того чтобы воспользоваться услугой Правового консалтинга, выберите в основном меню системы ГАРАНТ раздел "Правовая поддержка" (или используйте сочетание клавиш Alt + F1) и в открывшемся окне введите свой вопрос.
Более подробную информацию о данной услуге Вы можете получить, обратившись к Разделу "Правовая поддержка" Руководства пользователя (клавиша F1) или у Вашего специалиста по обслуживанию.