Энциклопедия судебной практики. Налог на доходы физических лиц. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации (Ст. 208 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на доходы физических лиц. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации
(Ст. 208 НК)


1. Проценты по валютному счету предпринимателя признаются доходом от источников в РФ


Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2006 N А33-1057/05-Ф02-509/06-С1, А33-1057/05-Ф02-512/06-С1

Проценты, начисленные банком по валютному счету, на котором находится выручка, полученная в результате предпринимательской деятельности, подлежат включению в налоговую базу при исчислении НДФЛ.


2. Автомобили, переданные участнику общества в качестве дивидендов, являются доходом от источников в РФ


Постановление ФАС Уральского округа от 12.09.2013 N Ф09-8517/13

Автомобили, согласно протоколу общего собрания учредителей переданные участнику общества, являются дивидендами, полученными в натуральной форме, признаются доходом от источника в РФ и подлежат учету при определении дохода в целях исчисления НДФЛ.


3. Вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей за пределами территории РФ не является доходом от источников в РФ


Определение Верховного Суда РФ от 09.04.2013 N 204-КГ13-2

Заработная плата работника, выполняющего трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, по месту работы в иностранном государстве, не является доходом от источника в РФ.


4. Признаком, позволяющим определить место получения дохода применительно к вознаграждению за труд, является место расположения источника получения дохода


Апелляционное определение СК по гражданским делам Хабаровского краевого суда от 13 июля 2012 г. по делу N 33-4328

В обоих случаях признаком, позволяющим определить место получения дохода применительно к вознаграждению за труд, является место расположения источника, от которого получен доход - это место выполнения трудовых или иных обязанностей: в Российской Федерации либо за ее пределами.


5. Законом установлен закрытый перечень доходов, не признаваемых доходами для целей обложения НДФЛ


Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 13 июня 2006 г. N А78-5657/2005-С2-12/489-Ф02-2197/06-С1

Пунктами 2 и 5 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации определены доходы, не признаваемые доходом для целей обложения налогом на доходы физических лиц, перечень которых расширительному толкованию не подлежит.


6. Бюджетная субсидия является доходом от источников в РФ


Определение Свердловского областного суда от 15.01.2013 по делу N 33-564/2013

Субсидия, предоставленная сельскохозяйственному товаропроизводителю на основании областного закона и за счет средств областного бюджета является доходом от источников в РФ и объектом налогообложения НДФЛ.


7. Вознаграждение за оказанные услуги за пределами РФ признается доходом от источников за пределами РФ


Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2011 N А40-138375/10-116-612

Вознаграждение физического лица по договору, предметом которого является оказание услуг и совершение действий в интересах общества на территории иностранного государства, является доходом от источников за пределами РФ.


8. П. 5 ст. 208 НК РФ не предусматривает форму заключения договора гражданско-правового характера между членами семьи и (или) близкими родственниками


Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 марта 2014 г. N Ф08-508/14 по делу N А53-35116/2012

Согласно пункту 5 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях главы 23 Кодекса доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

При этом следует обратить внимание на то, что в пункте 5 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена форма заключения договора гражданско-правового характера, что необоснованно не учел суд апелляционной инстанции.


9. Полученные гражданином в долг денежные средства не признаются его облагаемым налогом доходом, поскольку не образуют экономической выгоды


Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г.)

Статьей 208 главы 23 Кодекса к облагаемым налогом доходам граждан отнесены проценты, под которыми в соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ понимается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида.

Упоминание о сумме займа как об облагаемом налогом доходе в главе 23 Кодекса при этом отсутствует, в том числе применительно к освобождению такого дохода от налогообложения.

Следовательно, при выяснении вопроса о взимании налога с суммы полученного займа необходимо руководствоваться закрепленным в статье 41 НК РФ общим принципом определения дохода исходя из извлеченной гражданином экономической выгоды.

Поскольку денежные средства были предоставлены предпринимателю на условиях возвратности и срочности, полученная в долг сумма не образует выгоды, извлеченной гражданином от предоставления ему займа, а потому не признается доходом в смысле этого понятия, установленном статьей 41 НК РФ.


10. Доход, полученный гражданином в результате принудительного выкупа принадлежавших ему акций другим акционером, подлежит налогообложению в общеустановленном для операций с ценными бумагами порядке


Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 г.)

Как следовало из материалов дела, в собственности гражданина находились акции хозяйственного общества, которые были выкуплены у налогоплательщика в принудительном порядке на основании статьи 84.8 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" по требованию другого акционера, обладающего более 95 процентов акций.

В соответствии с данной нормой Закона об акционерных обществах цена выкупа акций была определена на уровне их рыночной стоимости, а оплата осуществлена путем перечисления гражданину денежных средств акционером, в пользу которого перешло право собственности на ценные бумаги.

Соглашаясь с правомерностью включения поступившей гражданину суммы денежных средств в налоговую базу, суды руководствовались подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ, в силу которого доходами для целей обложения налогом на доходы физических лиц признаются в том числе доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг.

Суды отклонили доводы гражданина о том, что принудительный выкуп акций мог приводить к возникновению объекта налогообложения лишь в том случае, если бы об этом было прямо указано в статье 214.1 НК РФ, посвященной особенностям определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами.

Такие доводы налогоплательщика признаны ошибочными, поскольку по смыслу положений пункта 1 статьи 39 Кодекса возмездная передача права собственности на имущество признается реализацией вне зависимости от того, явилось ли отчуждение имущества следствием добровольного заключения сделки по его реализации, либо совершение такой сделки продиктовано императивными требованиями закона.

Следовательно, в результате принудительного выкупа акций гражданин получил доход от их реализации, который не исключается из объекта налогообложения. При этом в силу пункта 11 статьи 214.1 Кодекса налоговая база определяется в отношении финансового результата по данным операциям, то есть с учетом соответствующих расходов гражданина.


11. Выплаты физическим лицам, присуждаемые решением суда, не относятся в соответствии со ст. 208 НК РФ к налогооблагаемым доходам


Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Карелия от 06 апреля 2015 г. по делу N 33-1438/2015

Перечень доходов от источников в Российской Федерации для целей обложения налогом на доходы физических лиц определен п. 1 ст. 208 НК РФ. Выплаты физическим лицам, присуждаемые решением суда за нарушение законодательства о защите прав потребителя, данным перечнем не предусмотрены.


Апелляционное определение СК по гражданским делам Красноярского краевого суда от 11 марта 2015 г. по делу N 33-2193/2015

Виды доходов от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации перечислены в статье 208 НК РФ, при этом в их числе выплаты физическим лицам, произведенные по судебному решению и имеющие характер возмещения ущерба, возмещения материальных или моральных потерь, не указаны.


12. Неустойка не относится в соответствии со ст. 208 НК РФ к налогооблагаемым доходам


Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 4 июля 2014 г. N Ф04-5781/14 по делу N А27-15729/2013

В силу статьи 208 НК РФ, предусматривающей перечень доходов, принимаемых для целей налогообложения НДФЛ, неустойка не относится ни к одному из видов доходов.


Апелляционное определение СК по административным делам Воронежского областного суда от 06 октября 2015 г. по делу N 33а-5200/2015

При этом п. 1 ст. 208 НК Российской Федерации предусмотрено, что может относиться к доходам от источников в Российской Федерации для целей обложения налогом на доходы физических лиц.

Суммы неустойки, штрафа, судебных расходов, взысканные решением суда в пользу гражданина на основании Закона Российской Федерации "О защите прав потребителей", с доходами физического лица подлежащим налогообложению не связаны, поскольку такой доход заранее не заявлен (не установлен) и получен не по долговому обязательству.


13. Прожиточный минимум не относится в соответствии со ст. 208 НК РФ к налогооблагаемому доходу


Апелляционное определение СК по административным делам Белгородского областного суда от 19 февраля 2015 г. по делу N 33-815/2015

Прожиточный минимум не указан в статье 208 НК Российской Федерации в числе доходов, с которых уплачивается подоходный налог.


14. В ст. 208 НК РФ приведен открытый перечень доходов, которые учитываются для целей обложения НДФЛ


Определение Конституционного Суда РФ от 27 октября 2015 г. N 2539-О (п. 2)

В статье 208 [НК РФ] приведен открытый перечень доходов, которые учитываются для целей обложения налогом на доходы физических лиц.


Апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 15 сентября 2015 г. по делу N 33-12734/2015

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, приведен в ст. 208 Кодекса и не является исчерпывающим.


Апелляционное определение СК по административным делам Тамбовского областного суда от 22 июля 2015 г. по делу N 33-2118/2015

Статья 208 НК РФ содержит открытый перечень доходов, подлежащих налогообложению данным налогом, относя к их числу любые доходы от источника в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, получаемые налогоплательщиком.


Апелляционное определение СК по гражданским делам Курганского областного суда от 25 сентября 2014 г. по делу N 33-2889/2014

Исходя из положений подпункта 10 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации перечень доходов не является исчерпывающим.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.


Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.


Материал приводится по состоянию на сентябрь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики


При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н. Горностаевым.