Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления (Ст. 326 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления
(Ст. 326 НК)


1. Налогоплательщик вправе использовать льготный порядок налогообложения ФИСС только в том случае, если операции хеджирования по экономической сути и форме удовлетворяют критериям, установленным ст. 326 НК РФ


Постановление ФАС Московского округа от 30.12.2013 N Ф05-15782/2013 по делу N А40-94491/12

В соответствии со ст. 326 НК РФ аналитический учет ведется раздельно по сделкам, совершаемым с ФИСС, обращающимся на организованном рынке, и по сделкам с ФИСС, не обращающимся на организованном рынке, а также по сделкам, заключенным с целью хеджирования.

Участники рынка срочных сделок соответственно разделяются на спекулянтов и хеджеров (в зависимости от целей осуществления сделок с ФИСС).

С учетом изложенного налогоплательщик вправе использовать льготный порядок налогообложения ФИСС только в том случае, если операции хеджирования по экономической сути и форме удовлетворяют критериям вышеуказанных норм Налогового кодекса Российской Федерации.

В обоснование правомерности квалификации заключенных ФИСС в качестве операций хеджирования Банком представлен дополнительный расчет, который судом первой инстанции был признан соответствующим критериям налогового законодательства.


Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2013 по делу N А40-72098/12-91-400

Налоговый кодекс РФ для целей предотвращения оформления в налоговом учете спекулятивных операций с ФИСС в качестве операций хеджирования, по которым предусмотрено льготное налогообложение, установил специальные требования для подтверждения операций хеджирования, условия которых согласовываются и определяются исходя из существенных условий объекта хеджирования.

Формальное соответствие расчетов (обоснований) к хеджирующим сделкам ФИСС, представленных заявителем в рамках выездной налоговой проверки, требованиям статьи 326 НК РФ в части упоминания соответствующих данных (описание операции хеджирования, сроков, сделок с объектом хеджирования, сделок с ФИСС, расходов по сделке и дополнительной информации по сделке) не может являться основанием для применения заявителем пункта 5 статьи 304 НК РФ.


2. При совершении срочных сделок, предусматривающих куплю-продажу иностранной валюты, налогоплательщик на дату исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, рассчитываемых как разница между курсом исполнения сделки и установленным ЦБ РФ курсом валют на дату исполнения сделки


Постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 N 15740/11 по делу N А28-10038/2010-281/33

При совершении срочных сделок, предусматривающих куплю-продажу иностранной валюты, налогоплательщик на дату исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, рассчитываемых как разница между курсом исполнения сделки и установленным Центральным банком Российской Федерации курсом валют на дату исполнения сделки (абзац тринадцатый статьи 326 Кодекса).


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30 сентября 2014 г. N Ф09-3129/13 по делу N А76-22653/2012

В соответствии со ст. 326 Кодекса при совершении срочных сделок, предусматривающих куплю-продажу иностранной валюты, либо драгоценных металлов, либо ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, налогоплательщик на дату исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, определенных как разница между курсом исполнения сделки и установленных ЦБ РФ курсом валют и официальных цен на драгоценные металлы на дату исполнения сделки.


3. Курсовые разницы должны быть равны разнице между договорным курсом на драгоценный металл и курсом, установленным ЦБ РФ на дату исполнения сделки


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30 сентября 2014 г. N Ф09-3129/13 по делу N А76-22653/2012

Порядок расчета курсовых разниц по операциям хеджирования установлен абз. 32 ст. 326 Кодекса, согласно которому курсовые разницы должны быть равны разнице между договорным курсом на драгоценный металл и курсом, установленным ЦБ РФ на дату исполнения сделки.


4. По ФИСС, не закрытым на конец года, доходы и расходы формируются в виде курсовых разниц, определенных путем сравнения курса исполнения сделки и официального курса ЦБ РФ


Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2012 по делу N А40-98646/11-99-438

Для целей налогообложения прибыли по ФИСС банка, не закрытым на конец 2008 года, доходы и расходы формируются в виде курсовых разниц, определенных путем сравнения курса исполнения сделки и официального курса Центрального банка Российской Федерации.

В нарушение этого порядка расчета налоговой базы Банк фактически осуществлял определение налоговой базы по длительным не закрытым на конец 2008 года ФИСС в виде разницы между курсом ЦБ РФ на дату заключения ФИСС и курсом Центрального банка Российской Федерации на конец налогового периода.


5. Ранее учтенные в целях налогообложения в составе доходов суммы при наступлении срока исполнения спорной сделки должны быть также учтены в отдельной налоговой базе для ФИСС


Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2012 по делу N А56-50360/2011

В силу абзаца 12 статьи 326 Кодекса при наступлении срока исполнения срочной сделки с ФИСС налогоплательщик производит оценку требований и обязательств на дату исполнения в соответствии с условиями ее заключения и определяет сумму доходов (расходов) с учетом ранее учтенных в целях налогообложения в составе доходов и расходов сумм.

Учитывая приведенные положения пункта 2 статьи 274 НК РФ и имевшую место переквалификацию сделки, следует признать правильным вывод судов о том, что ранее учтенные в целях налогообложения в составе доходов суммы при наступлении срока исполнения спорной сделки должны быть также учтены в отдельной налоговой базе для ФИСС. Иной порядок учета доходов (расходов) по спорной сделке привел бы к нарушению принципов раздельного учета, установленных пунктом 16 статьи 274 и статьей 326 Кодекса.


6. Налоговое законодательство не содержит требования о том, что в налоговом учете обязательства по ФИСС должны отражаться исходя из цен базового актива по курсу, установленному ЦБ РФ


Постановление ФАС Уральского округа от 22.10.2013 N Ф09-10117/13 по делу N А76-24161/2012

Законодательство о налогах и сборах не содержит положений о том, что в налоговом учете требования (обязательства) по финансовым инструментам срочных сделок должны отражаться исходя из цен базового актива по курсу, установленному ЦБ РФ.


7. Курсовая разница, возникающая при исполнении срочной сделки, включается в доходы (расходы) по ней в момент ее исполнения


Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2014 г. N Ф07-3944/14 по делу N А56-55264/2013

Согласно статье 326 НК РФ (в редакции 2009 года) по финансовым инструментам срочных сделок, предусматривающим куплю-продажу иностранной валюты, либо драгоценных металлов, либо ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, налогоплательщик на дату исполнения сделки определяет доходы (расходы) с учетом курсовых разниц, определенных как разница между курсом исполнения сделки и установленным Центральным банком Российской Федерации курсом валют и официальных цен на драгоценные металлы на дату исполнения сделки.

Следовательно, курсовая разница, возникающая при исполнении сделки, будет включаться в доходы (расходы) по такой сделке в момент исполнения.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.


Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.


Материал приводится по состоянию на сентябрь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики


При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н. Горностаевым.