Энциклопедия судебной практики. Законный представитель налогоплательщика (Ст. 27 НК)

Энциклопедия судебной практики
Законный представитель налогоплательщика
(Ст. 27 НК)


1. Обособленное подразделение не приобретает статуса налогоплательщика даже в случае исполнения обязанностей последнего по уплате налогов


Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.09.2003 N А78-7015/02-С2-18/225-Ф02-2911/03-С1

В силу пункта 1 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации законными представителями налогоплательщика признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Статьей 28 упомянутого Кодекса установлено, что действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации.

Статьей 19 названного Кодекса предусмотрено, что налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

При этом исполнение обособленным подразделением налогоплательщика обязанностей последнего по уплате налогов не означает приобретение филиалом статуса самого налогоплательщика.


2. Во время процедуры банкротства налоговая отчетность должна представляться конкурсным управляющим налогоплательщика


Постановление Московского городского суда от 06 сентября 2016 г. N 4а-4265/16

Согласно статье 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или учредительных документов, а в силу п. 1 ст. 129 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты утверждения конкурсного управляющего он осуществляет полномочия руководителя должника и иных органов управления должника.

Следовательно, являясь уполномоченным представителем должника, конкурсный управляющий обязан исполнять требования НК РФ о подаче налоговых деклараций в отношении должника как налогоплательщика.

Положений об освобождении от обязанности по подаче налоговых деклараций для организаций, находящихся в процедуре банкротства, НК РФ не содержит.


3. Должностное лицо, наделенное правом первой подписи, не является законным представителем налогоплательщика


Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2011 по делу N А05-9537/2010

Суды пришли к выводу о том, что исполнительный директор в силу положений статьи 27 НК РФ не является законным представителем Общества. Уполномоченным представителем физическое лицо признается при наличии у него надлежащим образом оформленной доверенности. Приказ о наделении правом первой подписи доверенностью не является и не подтверждает полномочия, предоставленные лицу для представительства перед третьими лицами. Таким образом, суды решили, что исполнительному директору Общества не предоставлялись полномочия на получение от налоговых органов акта налоговой проверки и уведомлений, адресованных Обществу как налогоплательщику.


4. Наличие представителя не освобождает налоговый орган от обязанности выполнения действий в отношении самого налогоплательщика


Постановление ФАС Уральского округа от 20.09.2004 N Ф09-3852/04-АК по делу N А50-6029/04

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются только организации и физические лица, а филиалы лишь исполняют обязанности организаций по уплате налогов и сборов по месту их нахождения.

Кроме того, в силу п. 1 ст. 23 НК РФ и п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налогов является строго персонифицированной.

Соответственно, без вынесения и направления требования о взыскании налога и оспариваемого постановления о взыскании за счет имущества в адрес юридического лица - налогоплательщика нельзя правильно применить ст. ст. 69, 70, 46, 47 НК РФ.

Поскольку налоговым органом грубо нарушен установленный НК РФ порядок взыскания налога, то основания для отмены судебного решения отсутствуют.

Ссылка заявителя на ст. 27 НК РФ и институт представительства судом кассационной инстанции не принимается, т.к. наличие представителя не освобождает налоговый орган в силу п. 2 ст. 26 НК РФ от выполнения действий в отношении самого налогоплательщика.

Кроме того, из доверенности, выданной филиалу, не следует, что ему делегированы юридическим лицом все его полномочия как налогоплательщика.


5. Законный представитель налогоплательщика вправе уплатить за него государственную пошлину


Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июля 2014 г. N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" (пункт 1)

По смыслу статьи 59 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане и организации вправе вести свои дела в арбитражном суде через представителей. Согласно пункту 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 февраля 2017 г. N Ф02-7600/16 по делу N А33-18206/2016

По смыслу статьи 59 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане и организации вправе вести свои дела в арбитражном суде через представителей. Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 февраля 2017 г. N Ф07-13971/16 по делу N А56-35095/2016

По смыслу статьи 59 АПК РФ граждане и организации вправе вести свои дела в арбитражном суде через представителей. Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Определение Арбитражного суда Уральского округа от 4 октября 2016 г. N Ф09-8434/16 по делу N А47-13097/2015

По смыслу ст. 59 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане и организации вправе вести свои дела в арбитражном суде через представителей. Согласно п. 1 ст. 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.


Определение Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31 мая 2016 г. N Ф04-2226/16 по делу N А70-6381/2015

По смыслу статьи 59 АПК РФ граждане и организации вправе вести свои дела в арбитражном суде через представителей.

Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21 марта 2016 г. N Ф06-7058/16 по делу N А55-16184/2014

В силу статьи 59 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане и организации вправе вести свои дела в арбитражном суде через представителей.

Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В связи с этим государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого, а уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.


Постановление Арбитражного суда Московского округа от 3 ноября 2015 г. N Ф05-15240/15 по делу N А40-195790/2014

По смыслу статьи 59 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане и организации вправе вести свои дела в арбитражном суде через представителей. Согласно пункту 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29 октября 2015 г. N Ф01-4850/15 по делу N А79-10064/2014

Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 августа 2015 г. N Ф03-3395/15 по делу N А73-3122/2015

По смыслу статьи 59 АПК РФ граждане и организации вправе вести свои дела в арбитражном суде через представителей. Согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.

В платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет с банковского счета представителя должно быть указано, что плательщик действует от имени представляемого.


Апелляционное определение Московского городского суда от 04 мая 2016 г. N 33-17792/16

Согласно пункту 1 статьи 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Следовательно, государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. В этом случае уплата государственной пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого.


6. Родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, обязаны совершать от их имени необходимые юридические действия, в т.ч. исполнять обязанности по уплате налогов


Постановление Конституционного Суда РФ от 13 марта 2008 г. N 5-П (пункт 4.2)

Как участники отношений общей долевой собственности несовершеннолетние дети обязаны в силу Гражданского кодекса Российской Федерации нести бремя содержания принадлежащего им имущества (статья 210), включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества (статья 249), что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.


Апелляционное определение СК по административным делам Забайкальского краевого суда от 07 декабря 2016 г. по делу N 33а-5249/2016

С учетом статей 26, 27, а также статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.


Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Алтай от 01 сентября 2016 г. по делу N 33а-871/2016

Как участники отношений общей долевой собственности, несовершеннолетние дети обязаны в силу Гражданского кодекса Российской Федерации нести бремя содержания принадлежащего им имущества (ст. 210), включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества (ст. 249), что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов


Апелляционное определение СК по административным делам Челябинского областного суда от 26 июля 2016 г. по делу N 11а-10719/2016

Пунктом 2 статьи 27 НК РФ установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.


Решение СК по административным делам Свердловского областного суда от 20 июля 2016 г. по делу N 33а-11161/2016

Пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.


Апелляционное определение СК по административным делам Московского областного суда от 25 января 2016 г. по делу N 33-2249/2016

Пунктом 2 ст. 27 НК РФ предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, родители (усыновители, опекуны, попечители) как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов.


Апелляционное определение СК по административным делам Ярославского областного суда от 01 декабря 2015 г. по делу N 33-7588/2015

Пунктом 2 статьи 27 НК РФ предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Из приведенных норм следует, что несовершеннолетние обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая уплату налогов в отношении имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.


Апелляционное определение СК по гражданским делам Мурманского областного суда от 18 ноября 2015 г. по делу N 33а-3277/2015

Согласно ст. 26, 27 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Из этого следует, что родители несовершеннолетнего выступают лишь в качестве представителей налогоплательщика, не достигшего совершеннолетнего возраста, но не могут нести самостоятельную обязанность по исполнению обязанностей по уплате налога

Как участники отношений общей долевой собственности несовершеннолетние дети обязаны в силу Гражданского кодекса Российской Федерации нести бремя содержания принадлежащего им имущества (статья 210), включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества (статья 249), что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов.


7. Субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного представителя


Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 3)

По смыслу главы 4 НК РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного представителя.


Определение Верховного Суда РФ от 29 октября 2014 г. N 306-КГ14-2301

Субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного представителя.


Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22 октября 2015 г. N Ф02-5383/15 по делу N А58-3028/2014

По смыслу главы 4 НК РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного представителя.


Апелляционное определение СК по уголовным делам Курганского областного суда от 10 мая 2016 г. по делу N 22-764/2016

По смыслу главы 4 НК РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного представителя.


Апелляционное определение СК по гражданским делам Забайкальского краевого суда от 04 мая 2016 г. по делу N 33-2168/2016

По смыслу главы 4 Налогового Кодекса Российской Федерации субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного представителя.


Апелляционное определение СК по гражданским делам Томского областного суда от 25 марта 2016 г. по делу N 33-1079/2016

По смыслу главы 4 Налогового кодекса РФ субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного представителя.


Апелляционное определение СК по административным делам Волгоградского областного суда от 20 января 2016 г. по делу N 33а-889/2016

По смыслу статей 26 и 29 НК РФ субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношениях либо через законного представителя.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.


Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.


Материал приводится по состоянию на 1 июля 2017 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики


При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные ЗАО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской.