Энциклопедия судебной практики. Налог на игорный бизнес. Понятия, используемые в настоящей главе (Ст. 364 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на игорный бизнес. Понятия, используемые в настоящей главе
(Ст. 364 НК)


1. Нормы-дефиниции ст. 364 НК РФ сами по себе права и свободы граждан и юридических лиц не затрагивают


Определение Конституционного Суда РФ от 2 апреля 2009 г. N 502-О-О

Статья 364 Налогового кодекса Российской Федерации содержит определения понятий, используемых в главе 29 "Налог на игорный бизнес", включает лишь нормы-дефиниции и сама по себе права и свободы граждан и юридических лиц не затрагивает.


2. Понятия и положения главы 29 НК РФ применяются исключительно к налоговым правоотношениям в сфере игорного бизнеса


Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 7 мая 2008 г. N КА-А40/3718-08 по делу N А40-53991/07-141-301

В соответствии со ст. 364 НК РФ игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (работ, услуг).

Однако, как указано в ст. 364 НК РФ, данное понятие используется только в целях главы 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес".

Таким образом, понятия и положения, применяемые в главе 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес" действуют применительно к налоговым правоотношениям в сфере игорного бизнеса и не могут распространяться на иные правоотношения, в том числе на исчисление налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.


3. Игорный бизнес не является реализацией товаров, работ и услуг


Определение Высшего Арбитражного суда РФ от 20 февраля 2009 г. N ВАС-16491/08 по делу N А55-17306/07-32

Из положений статьи 364 НК РФ следует, что к игорному бизнесу не отнесена реализация товаров (работ, услуг) по другим видам деятельности, включая их безвозмездную передачу. На основании этого суд пришел к выводу о правомерности доначисления налоговой инспекцией обществу налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и соответствующих сумм пеней за неуплату налогов с доходов от реализации продукции игрокам.


4. Деятельность по приему ставок и выплате выигрышей является игорным бизнесом


Определение Высшего Арбитражного суда РФ от 5 февраля 2010 г. N ВАС-679/10 по делу N А40-95876/09-151-443

Общество организует и проводит азартные игры только в виде пари на реальные события, которые должны состояться в будущем. Проведение пари невозможно без учета общей суммы ставок, сделанных на исход того или иного события, независимо от способа, которым эти ставки делаются, так как выплаты по ставкам зависят от их общего количества и суммы. Только при общем учете ставок можно определить сумму выигрыша, подлежащую выплате. Поэтому при проведении пари всегда имеется объект налогообложения на игорный бизнес - касса букмекерской конторы (касса тотализатора) - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате. В рассматриваемом случае весь бухгалтерский учет в обществе ведется централизованно, общая сумма ставок и размеры выигрышей определяются на головном предприятии в кассе букмекерской конторы и кассе тотализатора, где и учитывается общая сумма ставок, принятых через электронные платежные системы.

При таких обстоятельствах деятельность по приему ставок и выплате выигрышей, осуществляемая обществом, является игорным бизнесом и подлежит налогообложению в соответствии с главой 29 Налогового кодекса РФ.


5. При деятельности по приему ставок и выплате выигрышей отсутствует обязанность по применению ККТ


Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23 марта 2011 г. по делу N А33-12569/2010

Осуществляемая обществом в пункте приема ставок и выплат выигрышей участникам азартных игр - букмекерской компании деятельность не является деятельностью по оказанию услуг, а характеризуется как деятельность по организации и проведению азартной игры, в связи с чем на основании статьи 364 Налогового кодекса Российской Федерации у общества отсутствует обязанность по применению контрольно-кассовой техники.


6. Объектом обложения налогом на игорный бизнес является касса тотализатора или букмекерской конторы при условии учета в них общей суммы ставок и определении суммы выигрыша, подлежащей выплате


Определение Высшего Арбитражного суда РФ от 20 февраля 2009 г. N ВАС-16491/08 по делу N А55-17306/07-32

Согласно статье 364 Налогового кодекса Российской Федерации пункт приема ставок может быть признан объектом налогообложения налогом на игорный бизнес при условии учета в нем общей суммы ставок и определении суммы выигрыша, подлежащей выплате.

Суды пришли к выводу о недоказанности инспекцией факта наличия у общества объекта налогообложения - кассы букмекерской конторы, поскольку ни акт, ни оспариваемое обществом решение инспекции не устанавливают обстоятельств того, что общество учитывало общую сумму ставок и определяло сумму выигрыша, подлежащую выплате.


7. Игровые столы для спортивного покера не являются объектом обложения налогом на игорный бизнес


Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 декабря 2009 г. по делу N А46-22445/2008

Не зарегистрированные ООО в качестве объектов налогообложения налогом на игорный бизнес и не указанные в налоговой декларации четыре игровых стола предназначены для проведения спортивных покерных турниров, поэтому не подлежат регистрации в качестве объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

Протокол осмотра не свидетельствует о выявлении факта использования названных столов для организации азартных игр, а лишь подтверждает факт наличия таковых в помещении казино, принадлежащего обществу.

В свою очередь свидетельские показания бухгалтера общества о том, что спорные столы не являются игровыми столами ни по назначению, ни по техническим требованиям и используются в иной деятельности, а не в организации азартных игр, инспекцией не опровергнуты.


8. Для целей налогообложения игровым автоматом признается не любой игровой автомат, а только подпадающий под определение, предусмотренное законом


Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 марта 2009 г. N КА-А41/2081-09 по делу N А41-К2-22611/07

В техническом паспорте развлекательного аппарата имеются описательные характеристики аппарата: "аппарат представляет собой застекленный объем, в верхней части которого находится застекленный отсек, а в нижней - электронные блоки управления. Каретка манипулятора перемещается по горизонтальным и вертикальным направляющим, смонтированным в верхней части. Настройка аппарата на определенные режимы работы осуществляется владельцем по инструкции по эксплуатации".

С учетом изложенного данный игровой автомат подпадает под понятие "игровой автомат", данное в статье 364 НК РФ, и является объектом обложения налогом на игорный бизнес.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.


Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.


Материал приводится по состоянию на сентябрь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики


При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н. Горностаевым.