Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом (Ст. 310 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом
(Ст. 310 НК)


1. Российская организация является налоговым агентом и в случае, когда доход иностранной организации выплачен ею не напрямую, а через третье лицо


Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.04.2009 N Ф03-867/2009 по делу N А51-18000/2005

Перечисление средств произведено Некоммерческим партнерством с его валютного счета в результате взаиморасчетов с ОАО в соответствии с соглашением к договору займа с иностранной компанией.

В силу положений пункта 1 статьи 310, подпункта 3 пункта 1 статьи 309 НК РФ ОАО в данном случае является налоговым агентом при выплате компании процентного дохода, несет обязанности и ответственность, предусмотренную статьями 24, 123, пунктом 1 статьи 126 НК РФ.


2. Налог с доходов иностранной организации, не удержанный налоговым агентом, можно взыскать за счет его собственных средств


Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 2)

В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.


Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 июня 2016 г. N Ф04-2262/16 по делу N А03-14667/2015

Выводы судов о необоснованном применении Обществом в отношении дохода ставки 0% и выплате дивидендов иностранной компании без удержания налога являются правильными.

Доводы жалобы относительно неправильного применения судами положений Соглашения и норм налогового законодательства подлежат отклонению как основанные на неверном толковании норм материального права применительно к установленным по делу обстоятельствам.

Довод подателя жалобы относительно неправомерного, по мнению Общества, обязания его оспариваемым решением удержать неудержанный налог и перечислить в бюджет, начисления пени и штрафа, был предметом рассмотрения судов и обоснованно отклонен.

Судами принято во внимание постановление Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57. Согласно разъяснениям, данным в пункте 2 постановления, в случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 августа 2014 г. N Ф07-6253/14 по делу N А52-3653/2013

В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.


Примечание

До принятия Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" существовала противоположная практика по вопросу, рассмотренному в предыдущем тезисе.


3. Налог с доходов иностранной организации, не удержанный налоговым агентом, взыскать за счет его собственных средств нельзя


Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 N 5317/11 по делу N А40-46934/10-13-255

Решение инспекции в части предложения обществу уплатить налог с дохода, выплаченного иностранной организации, является неправомерным, так как в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 1 статьи 310 Кодекса данный налог подлежит перечислению в бюджет за счет средств, выплачиваемых иностранной организации, а не налогового агента.


Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 9 июля 2015 г. N Ф10-1903/15 по делу N А62-5052/2014

Решение инспекции в части предложения обществу уплатить налог с дохода, выплаченного иностранной организации, является неправомерным, так как в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 24, пункта 1 статьи 310 Кодекса данный налог подлежит перечислению в бюджет за счет средств, выплачиваемых иностранной организации, а не налогового агента.


4. Налоговому агенту начисляются пени на сумму не удержанного им налога с доходов иностранной организации


Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 2)

В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 августа 2014 г. N Ф07-6253/14 по делу N А52-3653/2013

В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога.


Примечание

До принятия Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" существовала противоположная практика по вопросу, рассмотренному в предыдущем тезисе.


5. Налоговому агенту не могут быть начислены пени на сумму не удержанного им налога с доходов иностранной организации


Постановление ФАС Московского округа от 07.10.2008 N КА-А40/9380-08 по делу N А40-63894/07-14-348

Налоговый агент обязан перечислить в бюджет сумму налога лишь в случае ее удержания из средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Поэтому неудержание и неперечисление в бюджет этого налога налоговым агентом не может являться основанием к начислению этого налога и пеней на налогового агента.


6. Налоговый агент подлежит привлечению к ответственности по ст. 123 НК РФ в случае неудержания налога с доходов иностранной организации


Постановление Президиума ВАС РФ от 16.04.2013 N 15638/12 по делу N А56-48850/2011

Из материалов дела усматривается нарушение банком подпункта 1 пункта 2 статьи 284, подпункта 3 пункта 1 статьи 309, пунктов 1 и 2 статьи 310, пункта 1 статьи 312 Кодекса.

При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.


7. Налоговый агент не может быть привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ в случае неудержания налога с доходов иностранной организации, если последняя не является плательщиком налога на территории РФ в силу международного соглашения


Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2007 N 1646/07 по делу N А40-5091/06-33-49

Условием для применения ответственности по ст. 123 НК РФ является наличие обязанности у налогоплательщика по уплате налога на территории Российской Федерации. В случае если иностранное юридическое лицо не являлось плательщиком налога на территории Российской Федерации в силу международного соглашения (этот факт не оспаривался инспекцией в ходе проверки и подтвержден судами трех инстанций), в его действиях состава указанного правонарушения не имеется.

Общество на момент выездной налоговой проверки располагало соответствующими доказательствами, в связи с чем у инспекции не было оснований для привлечения его к налоговой ответственности по статье 123 Кодекса ввиду отсутствия события налогового правонарушения.


8. Российская организация обязана представить информацию о выплаченных иностранной организации доходах, даже если нет обязанности удерживать налог с этих доходов


Постановление ФАС Уральского округа от 21.12.2005 N Ф09-5846/05-С7 по делу N А07-13406/05

Как следует из материалов дела, инспекцией в связи с несвоевременным представлением налоговых расчетов (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов принято решение о привлечении общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Кодекса, в виде взыскания штрафа.

Суды, исходя из буквального толкования данной нормы Кодекса [п. 4 ст. 310 НК РФ], посчитали, что при отсутствии удержаний налога общество не является налоговым агентом, на которого возложена обязанность по представлению в инспекцию указанной информации.

Между тем судами не учтено, что российская организация, получившая до выплаты дохода подтверждение о постоянном местонахождении иностранной организации в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не утрачивает статус налогового агента (п. 1 ст. 312 Кодекса). Указанные обстоятельства позволяют лишь освободить такой доход от удержания налога у источника выплаты.

Кроме того, целью представления указанной информации является обеспечение контроля налоговыми органами правильности налогообложения доходов иностранных организаций.


9. Российская организация не обязана представлять информацию о выплаченных иностранной организации доходах, если нет обязанности удерживать налог с этих доходов


Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.08.2010 по делу N А27-25154/2009

Проанализировав положения статей 24, пункта 1 статьи 126, статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из того, что при отсутствии обязанности по исчислению, удержанию у иностранной организации и перечислению в бюджет налога российская организация, являющаяся источником выплаты дохода, не имеет возможности представить в налоговый орган сведения о суммах, удержанных за соответствующий период налогов ввиду отсутствия таковых и, следовательно, не может быть привлечена к налоговой ответственности за неисполнение обязанности по предоставлению такой информации.

Отношения Общества с иностранными банками относятся к тем случаям, когда исчисление и удержание налога с выплаченных этим организациям доходов источником выплаты доходов не производится (не было необходимости удерживать налог с выплаченных процентных доходов иностранным банкам).

Исходя из изложенного, арбитражные суды обоснованно исходили из того, что Общество в данном случае не выполняет обязанности налогового агента, в связи с чем сделали правильный вывод об отсутствии у него обязанности по предоставлению сведений, указанных в пункте 4 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации.


10. Исчисление и удержание налога осуществляется непосредственно при выплате доходов


Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19 мая 2015 г. N Ф05-5400/15 по делу N А40-100177/2013

Согласно ч. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянно представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов указанных и пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

Из положений п.п. 1 и 2 ст. 310 НК РФ следует, что действие по исчислению и удержанию налога производится непосредственно при выплате.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.


Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.


Материал приводится по состоянию на январь 2021 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики


При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н. Горностаевым.