• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия судебной практики. Земельный налог. Налоговая база (Ст. 390 НК)

Энциклопедия судебной практики
Земельный налог. Налоговая база
(Ст. 390 НК)


1. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в части, используемой для определения налоговой базы по земельному налогу, действуют во времени в порядке, установленном НК РФ для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах


Определение Верховного Суда РФ от 16 апреля 2015 г. N 306-КГ15-2985

Судами была принята во внимание правовая позиция, выраженная в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 N 165-О, согласно которой нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.


Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17 апреля 2014 г. N Ф05-2805/14 по делу N А41-39333/2012

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 3 февраля 2010 года N 165-О-О правовое регулирование налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе.


Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 октября 2015 г. N Ф08-7335/15 по делу N А63-12374/2014

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе. Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".


Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16 апреля 2015 г. N Ф06-22016/13 по делу N А65-13305/2014

Конституционный Суд РФ в определении от 03.02.2010 N 165-О пришел к выводу, что правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Поскольку такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе.


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 4 июня 2015 г. N Ф09-1569/15 по делу N А47-8184/2014

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами ст. 390 и п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.


Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22 декабря 2015 г. N Ф10-4640/15 по делу N А68-1182/2015

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 03.02.2010 N 165-О-О, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.


Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 апреля 2015 г. N Ф04-17514/15 по делу N А27-12924/2014

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.


Постановление Конституционного Суда Республики Дагестан от 10 февраля 2015 г. N 1-П

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.


Апелляционное определение Московского городского суда от 28 апреля 2015 г. N 33-15607/15

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе РФ.


Апелляционное определение СК по административным делам Ростовского областного суда от 26 октября 2015 г. по делу N 33а-16798/2015

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ, порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков и действуют во времени в порядке, определенном федеральным законодательством для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в НК РФ.


2. Правовое регулирование определения налоговой базы по земельному налогу является комплексным, состоящим из налогового и земельного законодательств


Определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 18 марта 2015 г. N 83-АПГ15-2

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (статья 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

По смыслу указанных положений правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства.


Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16 февраля 2015 г. N Ф08-10945/14 по делу N А32-42331/2013

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 03.02.2010 N 165-О-О, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения.


Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27 ноября 2015 г. N Ф06-2553/15 по делу N А65-9285/2015

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 02.07.2013 N 17-П и в определении от 03.02.2010 N 165-0 пришел к выводу, что правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения.


Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 ноября 2014 г. N Ф01-3620/14 по делу N А79-365/2013

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, используемого для целей налогообложения.


Апелляционное определение Московского городского суда от 28 апреля 2015 г. N 33-15607/15

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения.


Апелляционное определение СК по административным делам Ростовского областного суда от 26 октября 2015 г. по делу N 33а-16798/2015

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения.


Апелляционное определение СК по административным делам Челябинского областного суда от 05 августа 2014 г. по делу N 11-7098/2014

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения.


Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Татарстан от 09 июня 2014 г. по делу N 33-7435/2014

Правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения.


3. Все изменения, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка, произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы в следующем налоговом периоде


Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики от 22 июня 2015 г. по делу N 33-2194/2015

Все изменения, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.


Апелляционное определение СК по административным делам Челябинского областного суда от 5 августа 2014 г. по делу N 11-7098/2014

Изменения, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка, произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы в следующем налоговом периоде.


4. Понятие кадастровой стоимости земельного участка в целях налогообложения определяется земельным законодательством


Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 ноября 2014 г. N Ф06-17516/13 по делу N А65-2823/2014

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 Кодекса должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.


Решение СК по административным делам Свердловского областного суда от 18 марта 2015 г. по делу N 33-3744/2015

Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ.

Данным положениям корреспондирует п. 5 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.


Апелляционное определение СК по административным делам Челябинского областного суда от 20 октября 2015 г.

Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ.

Данным положениям корреспондирует п. 5 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.


Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Татарстан от 21 мая 2015 г. по делу N 33-7193/2015

Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным Налогового кодекса Российской Федерации. Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.


5. При изменении вида разрешенного использования земельных участков земельный налог рассчитывается исходя из измененного вида разрешенного использования


Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 N 7701/12 по делу N А46-10030/2011

Отсутствие в главе 31 НК РФ нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении вида разрешенного использования земельных участков, не препятствует налогоплательщику исчислять налог с учетом кадастровой стоимости, рассчитанной за соответствующий период исходя из измененного вида разрешенного использования.


Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.03.2014 по делу N А43-12642/2013

Налоговая база за первый период должна была быть рассчитана налогоплательщиком исходя из той кадастровой стоимости земельного участка, которая была до изменения вида его разрешенного использования, а за второй период - исходя из его кадастровой стоимости после изменения данного вида.


6. Определение кадастровой стоимости участка возможно посредством указания его рыночной стоимости


Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 913/11 по делу N А27-4849/2010

Действующее законодательство не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка, внесенного в государственный кадастр недвижимости, посредством указания его рыночной стоимости.


Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23 сентября 2015 г. N Ф05-12698/15 по делу N А40-113211/2014

Действующее законодательство не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в государственный кадастр недвижимости, посредством указания его рыночной стоимости.


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 1 декабря 2015 г. N Ф09-8687/15 по делу N А71-3120/2015

Действующее законодательство не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в государственный кадастр недвижимости, посредством указания его рыночной стоимости.


Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21 октября 2015 г. N Ф06-1022/15 по делу N А55-17945/2014

Законодательство, подлежащее применению к спорным правоотношениям, не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в государственный кадастр недвижимости, посредством указания его рыночной стоимости.


Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24 сентября 2015 г. N Ф10-3101/15 по делу N А09-1148/2014

Законодательство, подлежащее применению к спорным правоотношениям, не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в государственный кадастр недвижимости, посредством указания его рыночной стоимости.


Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12 марта 2015 г. N Ф01-254/15 по делу N А11-1971/2014

Законодательство не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в государственный кадастр недвижимости, посредством указания его рыночной стоимости.


Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 марта 2015 г. N Ф08-286/15 по делу N А32-9707/2014

Действующее законодательство не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в ГКН, посредством указания его рыночной стоимости.


Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2014 г. N Ф02-4857/14 по делу N А19-946/2014

Законодательство, подлежащее применению к спорным правоотношениям, не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в государственный кадастр недвижимости, посредством указания его рыночной стоимости.


Апелляционное определение СК по гражданским делам Московского областного суда от 11 февраля 2015 г. по делу N 33-145/2015

Действующее законодательство не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в государственный кадастр недвижимости, посредством указания его рыночной стоимости.


Апелляционное определение СК по гражданским делам Ставропольского краевого суда от 19 июня 2015 г. по делу N 33-3513/2015

Действующее законодательство не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в государственный кадастр недвижимости, посредством указания его рыночной стоимости.


7. Если кадастровая стоимость земли не определена, то применяется нормативная цена земли


Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (пункт 7)

Если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, арбитражным судам следует руководствоваться положениями статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации и пункта 13 статьи 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", согласно которым, если кадастровая стоимость земли не определена, в этом случае для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.


Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 июля 2015 г. N Ф04-21437/15 по делу N А46-16230/2014

Если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, следует руководствоваться положениями статьи 65 ЗК РФ и пункта 13 статьи 3 Федерального закона "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации", согласно которым, если кадастровая стоимость земли не определена, в этом случае для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.


Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18 мая 2015 г. N Ф08-2655/15 по делу N А32-17550/2013

Кадастровая стоимость и ставка земельного налога не определены, поэтому для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.


8. Для определения налоговой базы по земельному налогу не подлежит применению нормативная цена земли


Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 марта 2014 г. N Ф05-1604/14 по делу N А41-3405/2013

В пункте 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством.

Понятие нормативной цены земли в соответствии со статьей 25 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (утратил силу 01.01.2006) было введено для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установления коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка.

Таким образом, вопрос определения налоговой базы по земельному налогу и, как следствие, расчет земельного налога подлежат регулированию исключительно Налоговым кодексом Российской Федерации, а не Земельным кодексом Российской Федерации, в связи с чем нормативная цена земли для исчисления земельного налога применяться не может.


9. Ошибочное указание заниженной кадастровой стоимости в выписке не является основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты налога


Постановление ФАС Поволжского округа от 01.08.2013 по делу N А55-29554/2012

Ошибочное указание заниженной кадастровой стоимости земельного участка в выписке из государственного кадастра не может служить основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты налога.


10. Налогоплательщик вправе обратиться в суд за защитой прав в случае несоответствия кадастровой стоимости земельного участка рыночной


Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27 октября 2014 г. N Ф05-11867/14 по делу N А40-116170/2013

Принимая во внимание, что размер земельного налога напрямую зависит от кадастровой стоимости земельного участка, в связи с чем несоответствие кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости может влечь для собственника необоснованное увеличение налогового бремени, суд кассационной инстанции находит, что предприниматель правомерно реализовал свое право на обращение в суд с настоящим иском, направленным на защиту его права как собственника земельного участка и соответственно плательщика земельного налога.


11. Кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в кадастр недвижимости, изменяется с момента вступления в силу решения суда, установившего его рыночную стоимость


Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 мая 2016 г. N Ф08-3150/16 по делу N А53-4663/2015

Суды всесторонне и полно исследовали фактические обстоятельства по делу, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильно применили статьи 387 - 391, 393, 394, 396 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 65 и 66 Земельного кодекса Российской Федерации, нормы Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" и сделали правильный вывод о том, что кадастровая стоимость спорного земельного участка, внесенная в кадастр недвижимости, изменяется лишь с момента вступления в силу решения суда, установившего его рыночную стоимость.


12. Если кадастровая стоимость земельного участка установлена судебным актом, то при расчете земельного налога следует исходить из соотношения календарных дней, в которые действовала новая кадастровая стоимость, к общему количеству дней в налоговом периоде


Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 мая 2016 г. N Ф08-3150/16 по делу N А53-4663/2015

При подаче уточненной налоговой декларации за 2013 год по спорным земельным участкам общество произвело расчет земельного налога, исходя из измененной кадастровой стоимости, уменьшив свои налоговые обязательства, в связи с чем на лицевом сете образовалась переплата в сумме 576 097 рублей.

Однако инспекция начислила обществу земельный налог за 2013 год, исходя из кадастровой стоимости спорных земельных участков, установленной на начало налогового периода, без учета вступивших в законную силу решений Арбитражного суда.

При проверке расчета земельного налога, подлежащего уплате обществом, суды исходили из соотношения календарных дней к общему количеству дней в налоговом периоде (году), правомерно руководствуясь порядком исчисления налоговой базы, предусмотренным пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в рассматриваемом случае вопрос связан с кадастровой оценкой спорных земельных участков в конкретный период времени.

Так как при расчете земельного налога за 2013 год инспекция не учла новую кадастровую стоимость спорных земельных участков, установленную вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда, суды обоснованно признали недействительным решение инспекции в части предложения уплатить 126 853 рубля земельного налога и обязали инспекцию возвратить обществу 126 853 рублей земельного налога. Спор о сумме подлежащего возврату излишне уплаченного земельного налога отсутствует.


13. При расчете земельного налога за налоговый период необходимо учитывать новую кадастровую стоимость участка в размере рыночной, установленную и внесенную в государственный кадастр в этом же периоде


Определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 11 апреля 2016 г. N 302-КГ15-15796

Часть 1 статьи 390 Налогового кодекса устанавливает, что налоговая база для земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Взыскание налога не на основе соответствующей действительности стоимости объекта налогообложения ведет либо к ущемлению прав владельца (при завышении стоимости имущества как налогооблагаемой базы), либо к нарушению публичных интересов (при занижении стоимости имущества как налогооблагаемой базы).

Кадастровая стоимость земельного участка как налогооблагаемая база для земельного налога определяется в соответствии с нормами земельного законодательства Российской Федерации.

Права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость. Указанным постановлением разъясняется, что установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Именно с этого момента меняется экономическое основание земельного налога ввиду того, что изменилась стоимость объекта налогообложения. При этом определение налоговой базы по земельному налогу на основе старой, более высокой стоимости объекта налогообложения, то есть исходя из наличия у налогоплательщика имущества, которым он не обладает и из которого не извлекает полезные свойства, является нарушением прав субъекта предпринимательской деятельности как владельца земельного участка и плательщика земельного налога.


Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20 сентября 2016 г. N Ф06-11180/16 по делу N А65-22834/2015

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено названным НК РФ.

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости. Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

Права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость. Установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Именно с этого момента меняется экономическое основание земельного налога ввиду того, что изменилась стоимость объекта налогообложения. При этом определение налоговой базы по земельному налогу на основе старой, более высокой стоимости объекта налогообложения, то есть исходя из наличия у налогоплательщика имущества, которым он не обладает и из которого не извлекает полезные свойства, является нарушением прав субъекта предпринимательской деятельности как владельца земельного участка и плательщика земельного налога.

В случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной, такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.


Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18 августа 2016 г. N Ф08-5204/16 по делу N А32-29036/2015

В соответствии со статьей 390 Кодекса налоговая база для исчисления и уплаты земельного налога устанавливается как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Плательщиками земельного налога, в силу пункта 1 статьи 388 Кодекса признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость. Установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта. Именно с этого момента меняется экономическое основание земельного налога ввиду того, что изменилась стоимость объекта налогообложения. При этом определение налоговой базы по земельному налогу на основе старой, более высокой стоимости объекта налогообложения, то есть исходя из наличия у налогоплательщика имущества, которым он не обладает и из которого не извлекает полезные свойства, является нарушением прав субъекта предпринимательской деятельности как владельца земельного участка и плательщика земельного налога.


Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 1 июня 2016 г. N Ф03-1971/16 по делу N А73-11924/2015

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база для земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка как налогооблагаемая база для земельного налога определяется в соответствии с нормами земельного законодательства Российской Федерации.

установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Именно с этого момента меняется экономическое основание земельного налога ввиду того, что изменилась стоимость объекта налогообложения. При этом определение налоговой базы по земельному налогу на основе старой, более высокой стоимости объекта налогообложения, то есть исходя из наличия у налогоплательщика имущества, которым он не обладает и из которого не извлекает полезные свойства, является нарушением прав субъекта предпринимательской деятельности как владельца земельного участка и плательщика земельного налога (определение Верховного суда Российской Федерации от 11.04.2016 N 302-КГ15-15796).

Взыскание налога не на основе соответствующей действительности стоимости объекта налогообложения ведет либо к ущемлению прав владельца (при завышении стоимости имущества как налогооблагаемой базы), либо к нарушению публичных интересов (при занижении стоимости имущества как налогооблагаемой базы).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.


Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.


Материал приводится по состоянию на декабрь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики


При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н. Горностаевым.