Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков) (Ст. 294 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)
(Ст. 294 НК)


1. Положения статьи 294 НК РФ при учете затрат на создание страховыми организациями резервов на предупредительные мероприятия не применяются


Решение ВАС РФ от 22.08.2003 N 8263/03

Не всякая деятельность страховых организаций является страховой деятельностью и деятельность по финансированию мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества не относится к страховой деятельности.

Расходы по финансированию указанных мероприятий не относятся к расходам, непосредственно связанным со страховой деятельностью, однако это не исключает возможности включать их в состав внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса.


Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.05.2009 N А33-9063/2008-Ф02-1852/2009, А33-9063/2008-Ф02-1855/2009 по делу N А33-9063/2008

Создание резерва предупредительных мероприятий является правом, а не обязанностью страховой организации.

Апелляционным судом было также учтено, что существенным отличием резервов предупредительных мероприятий и страховых резервов является их различное отражение на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, апелляционный суд пришел к обоснованному выводу, что резерв предупредительных мероприятий по своей природе и экономической сути не является страховым резервом.

При таких обстоятельствах, учитывая, что статьей 294 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность включения в состав расходов страховых организаций сумм отчислений только в страховые резервы, судом апелляционной инстанции обоснованно признаны правомерными выводы налоговой инспекции о необходимости доначисления налога на прибыль, пени и штрафов по данному эпизоду.


Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 N Ф04-2830/2006(22497-А67-15), Ф04-2830/2006(23226-А67-15) по делу N А67-14711/05

Суд обеих инстанций, пришел к правильному выводу, что расходы, связанные с финансированием предупредительных мероприятий, не относятся к расходам, непосредственно связанным со страховой деятельностью, и они не могут учитываться в других расходах, непосредственно связанных со страховой деятельностью, предусмотренных подпунктом 10 пункта 2 статьи 294 Налогового кодекса Российской Федерации.


Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.10.2005 N Ф04-7091/2005(15727-А81-15)

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что расходы, связанные с финансированием предупредительных мероприятий, не относятся к расходам, непосредственно связанным со страховой деятельностью, и они не могут учитываться в других расходах, непосредственно связанных со страховой деятельностью, предусмотренных подпунктом 10 пункта 2 статьи 294 Налогового кодекса Российской Федерации.


2. Оплата страховых взносов векселем не влияет на правомерность формирования резерва и его отнесения на расходы


Постановление ФАС Поволжского округа от 11.09.2008 по делу N А65-1554/2008

Вывод налогового органа о том, что взносы по страховым договорам, оплаченные в виде векселя, не могут формировать резерв, и такой резерв не может быть отнесен на расходы, правомерно признан судами несостоятельным.


3. При оспаривании обоснованности расходов страховых организаций налоговый орган должен доказать отсутствие вероятности наступления страховых рисков


Постановление ФАС Московского округа от 31.03.2009 N КА-А40/2266-09-П по делу N А40-51147/07-4-300

Налоговый орган обязан опровергнуть презумпцию экономической оправданности спорных расходов, для чего он должен доказать, что событие (страховой риск), по поводу которого заключен договор перестрахования, не отвечает признакам вероятности и случайности его наступления.


Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.03.2009 N Ф04-1357/2009(1864-А27-49) по делу N А27-6207/2008

Удовлетворяя заявленные требования, суды обеих инстанций пришли к выводу, что законодательство не запрещает заключать договоры и выдавать полисы медицинского страхования в медицинских учреждениях в день обращения за медицинской помощью. Ограничение на заключение договоров добровольного медицинского страхования лицами, знающими или предполагающими свой диагноз, в день обращения за медицинской помощью ограничивает гарантии получения медицинской помощи граждан, что прямо противоречит задачам медицинского страхования; форма договора ДМС была соблюдена; налоговым органом не доказано отсутствие страховых рисков, поскольку стоимость оказанных медицинских услуг могла быть меньше страховой премии, равна ей, или превосходить.


4. Хищение застрахованного объекта на момент окончания отчетного периода не прекращает действие договора страхования, соответственно, отчисления для формирования страхового резерва по таким объектам правомерны


Постановление ФАС Московского округа от 29.11.2011 по делу N А40-156588/09-4-1205

Признавая начисление необоснованным, суды установили, что отчисления в резерв незаработанной премии производились обществом в период действия договоров страхования и предназначены для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

Довод налогового органа о том, что хищение автомобилей на момент окончания отчетного периода прекращает действие договора страхования правомерно отклонен судом, поскольку договорами страхования определены точные даты начала и окончания страхования, а возникновение в указанный период страхового случая является основаниям для наступления ответственности страховщика перед страхователем по выплате страховой суммы. При таких обстоятельствах суды обоснованно посчитали, что отчисления для формирования страхового резерва производились с соблюдением норм действующего законодательства, в связи с чем правомерно включены в состав внереализационных расходов.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.


Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.


Материал приводится по состоянию на сентябрь 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики


При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н. Горностаевым.