Энциклопедия судебной практики. Налог на добычу полезных ископаемых. Добытое полезное ископаемое (Ст. 337 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на добычу полезных ископаемых. Добытое полезное ископаемое
(Ст. 337 НК)


1. Общие положения порядка определения добытого полезного ископаемого


1.1. Полезные ископаемые признаются таковыми и облагаются НДПИ, если их качество соответствует ГОСТу


Определение Конституционного Суда РФ от 25.02.2013 N 189-О

В статье 337 Налогового кодекса Российской Федерации термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из этого следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 декабря 2015 г. N Ф07-1925/15 по делу N А26-2860/2013

В силу пункта 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая указанным в пункте 1 статьи 337 НК РФ стандартам.

Таким образом, возникновение объекта обложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.


1.2. Отсутствие в организации утвержденного стандарта, регулирующего добычу продукции, не свидетельствует о том, что она не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ


Постановление ФАС Московского округа от 29.03.2011 N КА-А40/17269-10 по делу N А40-9308/10-118-134

Имеющимися в деле документами, действовавшими в спорном периоде нормами права подтверждается вывод судов о том, что для ЗАО добытым полезным ископаемым является полупродукт золотосодержащий.

То обстоятельство, что общество не утвердило соответствующий стандарт, регулирующий добычу продукции, первой по своему качеству отвечающей определению добытого полезного ископаемого в виде полупродукта, содержащего золото, который оно вправе добывать на основании лицензии, не может влечь освобождение налогоплательщика от налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ.


1.3. Технические условия организации применяются только в случае отсутствия ГОСТов на полезное ископаемое


Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2009 N Ф04-20/2009(19105-А03-6) по делу N А03-6412/2008-34

Доводы инспекции о том, что при исчислении налога на добычу полезных ископаемых следует применять не только ГОСТы, но и технические условия, являются несостоятельными, поскольку из пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что технические условия организации (предприятия) применяются только в случае отсутствия ГОСТов.


1.4. Стандарт организации, не соответствующий протоколу госкомиссии и лицензионному соглашению, при квалификации добытой продукции, как полезного ископаемого, не применяется


Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2009 по делу N А27-5996/2008

Согласно протоколу госкомиссии и лицензионному соглашению в балансовые запасы кварцитов входят кварциты марок КШ и КФ, кварцитов фракции менее 25 мм.

Поэтому является верным вывод суда апелляционной инстанции, что стандарт предприятия, согласно которому только кварциты крупностью более 25 мм признаются полезным ископаемым, в части исключения кварцитов крупностью менее 25 мм из числа полезных ископаемых не соответствует протоколу и лицензионному соглашению.


1.5. Добытая продукция, которая не может быть доведена до качества полезного ископаемого, таковым не признается


Постановление ФАС Московского округа от 13.09.2011 по делу N А40-118755/09-108-879

Суды признали, что газосодержащая смесь, сжигаемая на факелах, являлась той частью ресурсов, которую при существовавших условиях добычи и мощностях по подготовке невозможно подготовить до соответствующего ОСТа и технологического регламента и выполнить условия Налогового кодекса Российской Федерации для возникновения налоговой базы по НДПИ.

Поскольку комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр не завершен ввиду существующей технологической невозможности, газосодержащая смесь в той части, в какой она направлена на факел, заявителем не реализовывалась и не использовалась для собственных нужд, суды посчитали, что отсутствует налоговая база по НДПИ, доначисление налога неправомерно.

Судами сделан вывод, что в данном случае сожженная на факеле газосодержащая смесь не является добытым полезным ископаемым, не отвечая требованиям п. 1 ст. 337 НК РФ.


1.6. Добытая продукция признается полезным ископаемым, облагаемым НДПИ, при завершении технологического цикла добычи, в который транспортировка не входит


Постановление Президиума ВАС РФ от 29.10.2013 N 6480/13 по делу N А40-13655/12-99-68

Окончанием процесса добычи нефти глава 26 Кодекса определяет доведение качества нефти до соответствия требованиям ГОСТа на участке недр, предоставленном в пользование, то есть получение ОАО первой товарной нефти по завершении технологического цикла по ее добыче на разрабатываемом месторождении.

Поэтому вывод судов трех инстанций о том, что применительно к вопросам налогообложения технологический процесс доведения нефти до требований ГОСТа завершается не самим ОАО, выполняющим комплекс технологических операций по извлечению полезного ископаемого из недр и доведению его до требований ГОСТа, а иным лицом, участвующим в его транспортировке (другим обществом), неправомерен.


1.7. Продукция, полученная в результате переработки полезного ископаемого, не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ


Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 декабря 2007 г. N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" (пункт 1)

При определении объекта НДПИ судам следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).


Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2014 г. N Ф02-400/14 по делу N А74-1904/2013

При определении объекта налога на добычу полезных ископаемых судам следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом пределе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).


1.8. При переработке добытой продукции с целью доведения ее до стандарта полезного ископаемого объектом обложения НДПИ является продукция, полученная в результате переработки


Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.12.2006 N А19-8623/06-11-Ф02-6966/06-С1 по делу N А19-8623/06-11

Согласно технологической схеме, представленной обществом на камеральную проверку, первичная переработка полезного ископаемого включает добычу железной руды, участок дробления, участок обогащения, участок сушки, отгрузку концентрата на напольный склад или потребителям.

Технологический процесс общества представляет собой единую технологическую линию, которая заключается получением товарного продукта, соответствующего по качеству техническим условиям - железорудного концентрата (ТУ 14-5243-1-97). Комплекс технологических операций по первичной переработке минерального сырья (обогащение) заключается в удалении посторонних примесей, что не изменяет химического состава основного соединения металла.

Арбитражный суд признал правильным вывод налогового органа о том, что добытым полезным ископаемым, то есть первой по своему качеству продукцией, получаемой из добываемого минерального сырья, является железорудный концентрат.

Довод общества о том, что добываемым полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим стандарту предприятия СТП 5243-1-17.12-2001, является железная руда, был проверен судом и обоснованно отклонен.


1.9. Наличие в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть установлено лишь тогда, когда в этом сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом


Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 декабря 2007 г. N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" (пункт 1)

Положение пункта 1 статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 января 2015 г. N Ф09-9535/14 по делу N А60-8055/2014

В п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" (далее - Постановление N 64), разъяснено, что при применении п. 1 ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации судам надлежит исходить из того, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, что означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.


Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14 октября 2014 г. N Ф02-4682/14 по делу N А78-9427/2012

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 1 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 18 декабря 2007 года N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости", положение пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 декабря 2015 г. N Ф07-1925/15 по делу N А26-2860/2013

Как указано в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости", положение пункта 1 статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.


1.10. Тара, упаковка, маркировка не признаются составной частью извлеченного из недр полезного ископаемого, а представляют собой самостоятельные имущественные объекты, производимые вне технологических стадий добычи (извлечения) полезного ископаемого


Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 декабря 2007 г. N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" (пункт 5)

Тара, упаковка, маркировка, обязательное наличие которых при реализации добытого полезного ископаемого потребителям может быть предусмотрено названными в пункте 1 статьи 337 НК РФ стандартами, по смыслу пункта 1 статьи 336, статьи 337 НК РФ не являются составной частью извлеченного из недр полезного ископаемого, а представляют собой самостоятельные имущественные объекты, производимые вне технологических стадий добычи (извлечения) полезного ископаемого.


2. Признание полезными ископаемыми, облагаемыми НДПИ, различных видов продукции


2.1. Рядовой уголь, соответствующий стандарту, является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ


Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.09.2013 по делу N А58-6137/2012

Суды установили, что обществом в проверяемом периоде производилась отгрузка угля каменного марок СС (0-300), Д (0-200), угля рядового марки Б (0-300) без дополнительной очистки, дробления, обогащения в неизменном виде.

Добытый обществом уголь марок СС (0-300), Д (0-200) и Б (0-300), содержащий в себе уголь в чистых угольных пачках, является первым по своему качеству соответствующим государственному стандарту продуктом, который без переработки непосредственно с разреза, в виде горной массы отгружался на реализацию.


2.2. Нефть и газовый конденсат являются отдельными видами полезных ископаемых


Определение Конституционного Суда РФ от 24.12.2013 N 2059-О

Пункт 1, абз. 3 подп. 3 п. 2 ст. 337 НК РФ, конкретизируя в целях определенности налоговых отношений понятие полезного ископаемого, а также устанавливая его виды для целей обложения налогом на добычу полезных ископаемых, позволяют рассматривать нефть и газовый конденсат как отдельные виды добытых полезных ископаемых, в отношении которых установлен разный порядок формирования налоговой базы и предусмотрены разные налоговые ставки названного налога.


2.3. Газ природный отсепарированный, реализуемый до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения, не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ


Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2009 N Ф09-8841/08-С3 по делу N А47-5691/2008

Газ природный отсепарированный (ТУ 51-287-2000) не соответствует определению добытого полезного ископаемого, данному в подп. 3 п. 2 ст. 337 Кодекса. Газ горючий природный (ГОСТ 5542-87) и сера техническая газовая жидкая (ГОСТ 127.1-93), отвечающие требованиям, предъявляемым Кодексом к добытому полезному ископаемому, получаются только на газоперерабатывающем заводе.

Таким образом, налогоплательщик реализует минеральное сырье - газ природный отсепарированный (ТУ 51-287-2000) до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

Следовательно, налогообложению подлежат в соответствии со ст. 337, 339 Кодекса полезные ископаемые: газ горючий природный и сера, содержащиеся в минеральном сырье - газе природном отсепарированном.


2.4. Стабильный газовый конденсат не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 9 октября 2015 г. N Ф09-6988/15 по делу N А47-8869/2014

Суды пришли к правильному выводу о том, что общество не осуществляет промысловую подготовку газового конденсата как отдельного вида товарной продукции (либо направление его на переработку для получения стабильного газового конденсата, широкой фракции легких углеводородов и продуктов их переработки как отдельного вида полезного ископаемого), газовый конденсат не соответствует первому стандарту качества для отдельного добытого полезного ископаемого - СТО 51-528-2011, а потому газовый конденсат не может быть признан добытым полезным ископаемым по смыслу ст. 337 Кодекса.


2.5. Газовый конденсат, добытый вместе с нефтью, при отсутствии их разделения в технологических документах организации признается нефтью


Постановление ФАС Московского округа от 11.04.2013 по делу N А40-37235/10-20-257

Заявитель считает, что инспекция в нарушение положений пункта 1 статьи 337 НК РФ не подтвердила, что "переквалифицированный" объем добытого обществом газового конденсата является нефтью, соответствующей требованиям ГОСТа на нефть 51858-2002.

Отказывая обществу в удовлетворении требований в данной части, суды исходили из того, что добытый заявителем вместе с нефтью газовый конденсат является нефтью, и его следовало облагать по нефтяной ставке.

Исследовав проект разработки месторождения, суды установили, что им не утверждена технология промысловой подготовки, технические условия добычи газового конденсата, данные показатели утверждены только в отношении добываемой нефти; проектные технико-экономические показатели разработки месторождения ориентированы на добычу нефти.

В связи с чем суды правомерно исходили из того, что не выполняется основное условие для признания его в целях налогообложения НДПИ отдельным от нефти видом полезного ископаемого.


2.6. Негабаритный камень (окол), на который отсутствуют стандарты, не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ


Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2012 по делу N А26-10704/2011

Общество в проверяемый период осуществляло добычу и реализацию блоков-заготовок из габбро-диабаза 1-4 групп, то есть продукцию, качество которой соответствует требованиям ГОСТа 9479-98, а также требованиям стандарта предприятия СП-002-2002.

Наряду с этим общество добывало и некондиционные блоки, которые, как было установлено судами при рассмотрении дела, представляли собой окол, вывозимый в отвал, часть из которого обществу удавалось реализовать.

Однако, как обоснованно отметили суды первой и апелляционной инстанций, на такую продукцию, как некондиция (окол), отсутствуют государственные стандарты, стандарты отрасли, региональные и международные стандарты, а также стандарты общества, которые бы действовали в проверяемый период.

Довод налогового органа о том, что некондиция (окол) как готовая продукция может быть отнесена к государственному стандарту ГОСТа 9479-98, обоснованно отклонен судами первой и апелляционной инстанций, поскольку не представлено каких-либо доказательств, что направлявшаяся в отвал некондиция (окол) отвечает по своим параметрам характеристикам блоков-заготовок, отраженных в этом стандарте.


2.7. Некондиционные породы скальной вскрыши не являются полезным ископаемым, облагаемым НДПИ


Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.05.2011 по делу N А33-13202/2010

По данным геологического отчета некондиционные породы скальной вскрыши в расчете качества не учитывались, так как последние статистически (через коэффициент продуктивности) исключались из подсчета запасов как внутренняя вскрыша.

В письме территориального агентства по недропользованию указано, что породы скальной вскрыши, вынимаемые на участке, не относятся к полезным ископаемым.

Следовательно, судами двух инстанций сделан правильный вывод, что внутренняя скальная вскрыша не относится к минеральному сырью, из которого в результате предусмотренных техническим проектом разработки месторождения технологических операций извлекается полезное ископаемое цементный известняк, на добычу которого выдана лицензия на право пользования недрами.


2.8. Щебень, полученный в результате переработки добытого полезного ископаемого (доломита, строительного камня и пр.), не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ


Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.05.2013 по делу N А10-2460/2012

Согласно разрешительной и технической документации на разработку участков месторождения добываемым обществом полезным ископаемым, первым по своему качеству является строительный камень - доломит, который содержится в горной массе доломитового мрамора и добывается посредством первичной обработки указанного минерального сырья путем вскрышных и буровзрывных работ.

Поскольку согласно дополнениям к проекту разработки месторождения доломитовых мраморов и технологической карте процесса дробления и сортировки доломитовых мраморов производство доломитового щебня предусматривает вывоз полезного ископаемого из карьера к дробильно-сортировочной установке и его дальнейшее измельчение и сортировку, суды пришли к правильным выводам о том, что данные операции находятся за пределами технологического процесса разработки карьера и направлены на получение нового вида продукции, соответствующего иным качественным характеристикам относительно добываемого доломита, следовательно, полученный в результате дальнейшей переработки дробленый доломит (щебень) не является полезным ископаемым по смыслу пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации.


2.9. Полезным ископаемым, облагаемым НДПИ, является песчано-гравийная смесь, а не продукты переработки


Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.05.2010 по делу N А74-3706/2009

Учитывая положения Государственного стандарта Союза ССР "Смеси песчано-гравийные для строительных работ. Техническое условия", утвержденного и введенного в действие постановлением Госстроя СССР от 22.06.1979 N 92, стандарт к добываемому природному ископаемому - "Природные смеси песчано-гравийные Ташебинского месторождения для последующей переработки. Технические условия", утвержденный техническим руководителем горных работ налогоплательщика, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о том, что под добытым полезным ископаемым следует понимать природную песчано-гравийную смесь в разрыхленном состоянии, извлеченную из недр, и являющуюся продукцией, первой по своему качеству (физическим, химическим и техническим показателям) соответствующей требованиям указанных выше стандартов.


2.10. Гравий и щебень, получаемые из добытой песчано-гравийной смеси, являются полезными ископаемыми, облагаемыми НДПИ, если они соответствуют стандарту как первая по своему качеству продукция


Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.11.2007 по делу N А11-12766/2006-К2-22/650

Добываемый филиалом предприятия на месторождении песчано-гравийный материал (песок, гравий, щебень из гравия) используется без дополнительной обработки в производстве строительных работ филиала и реализуется другим потребителям.

Согласно протоколу заседания территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых при региональном геологическом центре Министерства природных ресурсов Российской Федерации добываемые на месторождении гравий и щебень из гравия отвечают требованиям ГОСТа 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия" к маркам по дробимости 200-400, износу И3 - И4, по морозостойкости - F-25; после отсева гравийной составляющей пески отвечают требованиям ГОСТа 8736-93 "Песок для строительных работ. Технические условия" к строительным пескам II класса.

Таким образом, первой по своему качеству продукцией разработки месторождения и содержащейся в фактически добытой песчано-гравийной смеси являлись гравий и щебень из гравия, соответствующие государственному стандарту Российской Федерации.


2.11. При переработке многокомпонентной руды с целью извлечения из нее металлов в форме концентратов полезными ископаемыми, облагаемыми НДПИ, являются полезные компоненты руды


Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.01.2012 N Ф03-6265/2011 по делу N А51-4155/2011

Поскольку государственный, отраслевой, региональный или международный стандарты на добываемую обществом многокомпонентную комплексную руду отсутствуют, обществом разработаны и утверждены стандарты предприятия на добываемую полиметаллическую руду. Данным стандартом определено, что руда предназначена для переработки с целью извлечения из нее свинцового, цинкового концентрата и серебросодержащего коллективного флотационного концентрата на обогатительной фабрике общества, представляющей самостоятельный комплекс относительно основного технологического процесса по добыче руды. Извлеченная из недр руда направлялась на обогащение внутри организации, в результате чего получались свинцовый и цинковый концентраты, которые впоследствии реализовывались потребителям.

Как установлено судами, направляемая обществом на технологический передел многокомпонентная комплексная руда является продукцией горнодобывающей промышленности, а не обрабатывающей промышленности.

Таким образом, кассационная инстанция поддерживает выводы судов о том, что полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые обществом для получения концентратов в результате переработки многокомпонентной комплексной руды, являются видом полезного ископаемого и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ являются объектом налогообложения НДПИ. Отсюда общество правильно определяло в качестве вида добытого полезного ископаемого именно полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, полученные в результате переработки многокомпонентной комплексной руды на обогатительной фабрике общества.


2.12. При переработке многокомпонентной руды с целью извлечения из нее металлов в форме концентратов полезными ископаемым, облагаемым НДПИ, является руда


Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.01.2008 N 4822/07

Судами установлено, что общество осуществляло разработку месторождения многокомпонентных руд открытым способом.

Поскольку государственный, отраслевой, региональный или международный стандарт на добываемую многокомпонентную руду отсутствует, обществом разработан и утвержден стандарт предприятия на добываемую на руднике открытым способом многокомпонентную руду.

Данным стандартом определено, что многокомпонентная руда предназначена для переработки с целью извлечения из нее молибдена и меди в одноименные концентраты на обогатительной фабрике общества, представляющей самостоятельный комплекс относительно основного технологического процесса по добыче руды.

Учитывая содержание пункта 1 статьи 337 Кодекса, а также установленные судами фактические обстоятельства, свидетельствующие о переработке этой руды с целью извлечения из нее металлов (молибдена и меди) в форме концентратов, в результате которой создается новый продукт с иными полезными свойствами, вывод судов первой и кассационной инстанций о том, что добываемая обществом многокомпонентная руда является продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров и потому относится к объекту налогообложения, является правомерным.


2.13. Забалансовая руда, добываемая в составе многокомпонентной комплексной руды и соответствующая стандарту организации, является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ


Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.05.2012 по делу N А78-2619/2011

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых обществом определена многокомпонентная комплексная руда.

Между тем стандарт организации, разработанный на руду медно-молибденовую СТО 42604901-001-2003, содержит четыре сорта добытой в карьере руды, в том числе забалансовые руды.

Учитывая, что при производстве вскрышных работ из недр извлекается полезное ископаемое и иное обществом не доказано, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об обязанности налогообложения обществом забалансовых руд, являющихся полезным ископаемым, соответствующим стандарту организации.


2.14. Серебро, полученное на аффинажном заводе из лигатурного золота, не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ


Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.08.2011 N Ф03-2558/2011 по делу N А73-12291/2010

Предметом налогообложения НДПИ являются поименованные в статье 337 НК РФ полезные ископаемые, добытые исключительно из недр.

Исходя из анализа данной нормы закона, учитывая отсутствие у акционерного общества лицензии на добычу серебра и подтвержденный факт добычи шлихового и лигатурного золота, которое соответствовало установленным для него стандартам, суды пришли к правильному выводу о том, что налогоплательщик самостоятельно не извлекал серебро из золота в лигатуре и не обладал для этого техническими возможностями, а обращался на аффинажный завод. Поэтому суд кассационной инстанции поддерживает выводы судов о том, что серебро не являлось для ОАО добытым полезным ископаемым в понятии, установленном статьями 336, 337 НК РФ.


2.15. Если техническими документами организации установлено, что первой по качеству продукцией является золото лигатурное, то именно оно является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ


Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.02.2014 N Ф03-6718/2013 по делу N А37-704/2013

Согласно техническим проектам на разработку месторождений приказу общества стандартом качества конечной готовой продукции для передачи на переработку аффинажным предприятиям является золото лигатурное, соответствующее условиям ТУ-117-2-7-75 и концентрат гравитационный золотосодержащий, соответствующий условиям ТУ 117-2-8-75.

В соответствии с Общероссийским классификатором экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93), утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, производимое при разработке месторождений "золото лигатурное" относится к концентратам и другим полупродуктам.

Таким образом, результатом разработки ОАО россыпных месторождений, определяющим объект налогообложения, является добытое полезное ископаемое - золотосодержащий концентрат, которое учитывалось обществом в качестве объекта налогообложения при расчете НДПИ в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 337 НК РФ.


2.16. Минеральная вода, соответствующая стандарту и не требующая переработки, является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ, и в случае ее обработки после добычи


Решение ВАС РФ от 28.05.2003 N 3640/03

Общество осуществляет добычу подземных минеральных вод лечебно-питьевого назначения на основании лицензии. В соответствии с бальнеологическим заключением научно-исследовательского института курортологии и физиотерапии добываемая минеральная вода является разновидностью минеральных вод XXII группы. Данная группа минеральных вод предусмотрена государственным стандартом 13273-88 "Воды минеральные питьевые, лечебные и лечебно-столовые". При этом проведение какой-либо дополнительной ее переработки (обогащение, технологический передел) указанными документами не предусмотрено.

Следовательно, исходя из смысла статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации продукция (минеральная вода), содержащаяся в фактически добытой обществом жидкости, которая по своим качествам соответствует определенному стандарту, относится к полезным ископаемым.

Ссылка заявителя на государственный стандарт 17.1.1.04-80 является ошибочной. Стандарт не устанавливает, в каких случаях минеральная вода может быть признана полезным ископаемым.

Каких-либо доказательств, подтверждающих факт переработки добытой минеральной воды путем обогащения либо технологического передела, налоговым органом не приведено. Им не доказано, что осуществляемая обработка добытой минеральной воды сернокислым серебром, насыщение двуокисью углерода является ее фактически обогащением или технологическим переделом.

Таким образом, довод налогового органа о том, что в результате проведения указанной обработки минеральной воды создается новый продукт и реализуется не добытое полезное ископаемое, а иной потребительский товар, является необоснованным.


2.17. Строительный песок, полученный из отходов горнодобывающего производства, не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 27 января 2015 г. N Ф09-9535/14 по делу N А60-8055/2014

Суды правильно указали на то, что в соответствии с положениями ст. 337 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления N 64 полученный заявителем из отходов горнодобывающего производства строительный песок не признается полезным ископаемым, в связи с чем в данном случае отсутствуют объект налогообложения и событие налогового правонарушения.


2.18. Уголь марки ДГОМСШ не является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ


Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 октября 2015 г. N Ф04-24370/15 по делу N А27-24369/2014

Суды обоснованно указали, что товарный продукт ДГОМСШ, соответствующий ГОСТам 51586-2000 и 51588-2000, фактически является новым продуктом, полученным в результате рассортировки угля, и не является первым по качеству соответствующим установленным стандартам, в связи с чем в силу пункта 1 статьи 337 НК РФ уголь марки ДГОМСШ не может являться объектом налогообложения НДПИ.


2.19. Гравитационный концентрат является полезным ископаемым, облагаемым НДПИ


Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 февраля 2016 г. N Ф03-6218/15 по делу N А37-722/2015

Согласно общероссийских ТУ 117-2-8-75 "Концентрат гравитационный золотосодержащий", предъявляющих требования к содержанию золота в концентрате гравитационном не менее 50 г/т, переданный обществом в рамках договора подряда на ОАО концентрат в полной мере соответствует техническим требованиям, предъявляемым к концентрату гравитационному.

С учетом фактических обстоятельств, а также положений пункта 1 и подпункта 13 пункта 2 статьи 337, пунктов 2, 7 статьи 339 НК РФ суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что гравитационный концентрат отвечает признакам полезного ископаемого, определенного для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых в спорные налоговые периоды 2012 года.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.


Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.


Материал приводится по состоянию на январь 2021 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики


При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н. Горностаевым.