Энциклопедия судебной практики. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) (Ст. 120 НК)

Энциклопедия судебной практики
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов)
(Ст. 120 НК)


1. Ненадлежащее оформление первичных документов не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ


Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2009 N КА-А40/14432-09 по делу N А40-91936/08-98-472

В ходе проверки инспекцией установлено неправильное оформление первичного документа, а не отсутствие документов, что исключает возможность привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ.


2. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности не влечет ответственность по ст. 120 НК РФ


Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 по делу N А56-1629/2008

Подлежит отклонению как несостоятельный довод инспекции о нарушении Обществом приказа N 67н ["О формах бухгалтерской отчетности организаций"] вследствие неправомерного неотражения показателей в графе 4 "за аналогичный период предыдущего года" отчета о прибылях и убытках, что, по мнению налогового органа, в соответствии с пунктом 1 статьи 120 НК РФ является грубым нарушением правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения в течение одного налогового периода.

Указанное нарушение в силу статьи 120 НК РФ не может быть квалифицировано как грубое нарушение правил учета доходов и расходов.


3. Наличие ошибок при ведении бухгалтерского учета не является основанием для привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ, если при этом не было допущено искажения бухгалтерской отчетности


Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 июня 2016 г. N Ф04-2243/16 по делу N А27-14356/2015

В части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 120 НК РФ.

Из материалов дела следует, что в качестве грубых нарушений Инспекция вменила Обществу: отсутствие счетов-фактур по полученным авансам; несоответствие книг покупок и книг продаж налоговым декларациям по НДС.

Суды обеих инстанций установили, что Обществом счета-фактуры на сумму поступивших авансов составлялись, допущено было неверное толкование понятия аванса (не каждого поступившего платежа, а по итогам месяца); имело место несоответствие книг покупок и книг продаж налоговым декларациям по НДС.

Судебные инстанции, исследовав все представленные доказательства, правильно установив все обстоятельства, касающиеся данного эпизода, обоснованно указали о том, что Инспекция не доказала, что нарушения, допущенные налогоплательщиком, повлекли искажение бухгалтерской и налоговой отчетности, занижение налоговых обязательств.

Между тем, объективной стороной налогового правонарушения, предусмотренного статьей 120 НК РФ, является как неправильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета, так и в отчетности. Отсутствие указанных последствий свидетельствует о неправомерном привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.


4. Отсутствие некоторых реквизитов в регистрах налогового учета по НДФЛ не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения


Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 марта 2015 г. N Ф04-16685/15 по делу N А27-15466/2014

Как следует из материалов дела, основанием для начисления штрафа по пункту 2 статьи 120 НК РФ в сумме 30 000 руб. явилось грубое нарушение Обществом правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения по НДФЛ, выразившееся в составлении регистров налогового учета по НДФЛ за 2011 - 2012 годы без обязательных реквизитов для их заполнения, либо с неправильными данными.

В то же время суды, всесторонне оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статьи 120 НК РФ, пришли к правильному выводу, что отсутствие некоторых реквизитов в регистрах налогового учета по НДФЛ не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и (или) объектов налогообложения в целях применения статьи 120 НК РФ, в соответствии с которой под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.


5. В отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 НК РФ, срок давности, определенный ст. 113 НК РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение


Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 10 февраля 2015 г. N 2-КГ14-3

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 указанного Кодекса.

Из данных положений Закона следует, что, поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.


Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21 января 2015 г. N Ф05-15736/14 по делу N А40-32621/2014

В отношении правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, исчисление срока давности привлечения к ответственности за их совершение производится со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено данное правонарушение.


Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 9 января 2014 г. N Ф01-12495/13 по делу N А11-8020/2012

В отношении правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, исчисление срока давности привлечения к ответственности за их совершение производится со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено данное правонарушение. Таким налоговым периодом при квалификации действий налогоплательщика по статье 122 Кодекса является период, предоставленный для исполнения соответствующей обязанности по уплате налога.


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23 июня 2015 г. N Ф09-3416/15 по делу N А76-24840/2014

В силу ст. 113 Кодекса лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 настоящего Кодекса.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 настоящего Кодекса.


Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 марта 2015 г. N Ф06-20260/13 по делу N А12-9282/2014

Согласно части 1 статьи 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ.


Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 22 октября 2014 г. N Ф03-4227/14 по делу N А04-6658/2013

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьей 120 и статьей 122 НК РФ.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и ст. 122 НК РФ. Следовательно, в отношении правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 НК РФ, исчисление срока давности привлечения к ответственности за их совершение производится со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено данное правонарушение.


Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 4 марта 2014 г. N Ф08-579/14 по делу N А32-12778/2013

В соответствии с частью 1 статьи 113 Кодекса лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 Кодекса. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Кодекса.


Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 12 декабря 2014 г. N Ф02-5362/14 по делу N А69-1172/2014

В соответствии с пунктом 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.


6. Несоответствие кредиторской задолженности, отраженной в регистрах бухгалтерского учета, и фактической кредиторской задолженности не опровергает реальных хозяйственных операций, а свидетельствует о налоговом правонарушении, предусмотренном ст. 120 НК РФ


Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 августа 2015 г. N Ф07-5450/15 по делу N А56-57644/2014

Несоответствие кредиторской задолженности, отраженной в регистрах бухгалтерского учета, и фактической кредиторской задолженности не опровергает факта реальных хозяйственных операций, а свидетельствует о совершении Обществом налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 120 НК РФ.


7. Занижение налоговой базы не является необходимым признаком правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ


Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 30 июня 2016 г. N Ф09-7146/16 по делу N А50-21826/2015

Инспекцией установлено и обществом "К" не оспаривается, что в течение 2011-2013 гг. оно не отражало на счетах бухгалтерского и налогового учета стоимость металлолома, полученного в результате демонтажа эстакады, что является прямым нарушением норм Кодекса (п. 13 ч. 1 ст. 250, подп. 8 п. 4 ст. 271 Кодекса) и влечет ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 120 Кодекса.

Как верно указано судами, то, что это нарушение не привело к занижению налоговой базы (поскольку общество "К" отражало выручку от продажи металлолома без одновременного списания расходов в сумме принятой к учету стоимости металлолома), значения не имеет, так как занижение налоговой базы не является необходимым признаком правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 Кодекса (в отличие от п. 3 названной статьи).

Таким образом, суды пришли к верному выводу о наличии у инспекции правовых оснований для привлечения общества "К" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 120 Кодекса, в виде штрафа.


8. Если налоговое правонарушение совершено обществом после возбуждения в отношении него дела о банкротстве, требование об уплате штрафа является текущим


Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 г.) (пункт 7)

Штрафы, назначенные должнику в порядке привлечения к публично-правовой ответственности, в том числе административной, налоговой ответственности (например, за налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена статьями 120, 122, 123, 126 НК РФ), признаются текущими платежами, если соответствующее правонарушение совершено должником (в случае длящегося правонарушения - выявлено контролирующим органом) после возбуждения дела о банкротстве.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


В "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.


Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.


Материал приводится по состоянию на август 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

См. Содержание материалов Энциклопедии судебной практики


При подготовке "Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ" использованы авторские материалы, предоставленные АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право", а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н. Горностаевым.