Письмо УФНС России по г. Москве от 18 июня 2009 г. N 16-15/061727 Об отсутствии обязанности облагать ЕСН суточные, которые иностранная организация выплачивает своим сотрудникам при направлении их в свой филиал в г. Москве

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 июня 2009 г. N 16-15/061727

Вопрос: Иностранная организация направляет сотрудников в командировку в свой филиал в г. Москве. Необходимо ли для целей налогообложения ЕСН документально подтверждать размер выплачиваемых суточных? Какой установлен с 1 января 2009 года размер суточных, выплачиваемых сотрудникам компании при направлении в командировки?

Ответ: На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ предусмотрено, что при оплате работодателем-налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению ЕСН, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внес изменения в главы 21, 23, 24, 25 и 26 НК РФ.

Так, с 1 января 2009 года из статьи 264 НК РФ исключено положение об отнесении к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм суточных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Таким образом, с 2009 года нормирование суточных и полевого довольствия не применяется.

Следовательно, организация вправе выплачивать командированным сотрудникам суточные в любых размерах, предусмотренных коллективным договором или внутренними нормативными актами.

На основании статьи 238 НК РФ с 1 января 2009 года суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы не подлежат налогообложению ЕСН.

При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236 НК РФ.

Отнесение или неотнесение выплат и вознаграждений к суммам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, регламентируется положениями главы 25 НК РФ.

Если суммы, выданные под отчет, документально не подтверждены, они относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и соответственно не признаются объектом налогообложения ЕСН.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова