Письмо УФНС России по г. Москве от 19 мая 2009 г. N 16-15/049391 Об порядке заполнения счетов-фактур (строк ИНН и КПП) организацией, имеющей обособленные подразделения, осуществляющие реализацию товаров; о правилах оформления строки 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры при поставке товаров на условиях агентского договора

Письмо УФНС России по г. Москве от 19 мая 2009 г. N 16-15/049391

Вопрос: Организация имеет обособленные подразделения, осуществляющие реализацию товаров. Какие ИНН и КПП необходимо указывать при выставлении счетов-фактур заказчикам? Организация заключила агентский договор с агентом на поставку товаров. Какие реквизиты должен проставить агент в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" счета-фактуры?

Ответ: В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость и форма счета-фактуры (далее - Правила).

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, счета-фактуры оформляются в следующем порядке. Счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными структурными подразделениями. Нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации.

Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж отражается в учетной политике организации для целей налогообложения.

Таким образом, если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через свои обособленные подразделения, то счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выписываются покупателям обособленными подразделениями организации от имени организации. При этом в строке 2б счета-фактуры, в которой на основании установленного порядка указывается индивидуальный номер налогоплательщика и его код причины постановки на учет (КПП), указывается КПП соответствующего обособленного подразделения.

При приобретении товаров (работ, услуг) через структурное подразделение в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" счета-фактуры проставляется КПП соответствующего структурного подразделения организации-покупателя.

Согласно Правилам в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется "он же".

Если продавец и грузоотправитель являются разными лицами, то указывается почтовый адрес грузоотправителя.

В строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры проставляются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (то есть адрес структурного подразделения организации (склада), куда необходимо доставить груз).

При этом наименования грузоотправителя и грузополучателя должны соответствовать условиям договора поставки товара.

На основании статьи 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).

При этом основанием для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) через поверенного у доверителя (принципала) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).

Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника.

Счет-фактура выставляется посредником комитенту (принципалу) с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника не регистрируются в книге покупок и книге продаж.

В счете-фактуре должны быть указаны, в том числе наименование и адрес грузоотправителя (п. 5 ст. 169 НК РФ).

Если товар фактически отгружается покупателям со склада агента, то в счетах-фактурах и накладных, оформляемых агентом при реализации, в строке "Грузоотправитель и его адрес" указываются наименование и адрес агента в соответствии с учредительными документами.

На основании счетов-фактур, выставляемых агентом при реализации продукции принципала, последний будет отражать в книге продаж суммы НДС, относящиеся к реализации его продукции.

В письме Минфина России от 21.07.2008 N 03-07-09/21 установлено следующее. Согласно приложению N 1 к Правилам в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Счета-фактуры, в строке 4 которых указаны слова "он же", не могут служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

При этом наименования грузоотправителя и грузополучателя должны соответствовать условиям договора поставки товара.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

А.Н. Чугунова