Письмо УФНС России по г. Москве от 10 сентября 2009 г. N 16-15/094764 О праве организации учитывать в целях налогообложения прибыли убыток, полученный при продаже товаров по цене ниже цены приобретения морально устаревших либо не пользующихся спросом товаров

Письмо УФНС России по г. Москве от 10 сентября 2009 г. N 16-15/094764

Вопрос: Вправе ли организация учитывать в целях налогообложения прибыли убыток от реализации морально устаревших либо не пользующихся спросом товаров? При этом убыток сложился при продаже товаров по цене ниже цены приобретения

Ответ: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости.

Кроме того, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации покупных товаров на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, которые формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Если цена приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения (п. 2 ст. 268 НК РФ).

На основании пункта 8 статьи 274 НК РФ если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток - отрицательную разницу между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном в главе 25 НК РФ, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных в статье 283 НК РФ.

Так, в пункте 2 статьи 283 НК РФ определено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Кроме того, при реализации покупных товаров по цене ниже цены приобретения необходимо учитывать положения статьи 40 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В случаях, предусмотренных в пункте 2 статьи 40 НК РФ, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Об этом сказано в пункте 3 статьи 40 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Т.А. Пыхтина