Методические рекомендации по проверке депозитных операций кредитных организаций (приложение к письму ЦБР от 24 июля 1998 г. N 161-Т)

Методические рекомендации
по проверке депозитных операций кредитных организаций
(приложение к письму ЦБР от 24 июля 1998 г. N 161-Т)


Раздел 1
Общие вопросы


1.1. Основные положения


В соответствии с выданной лицензией на осуществление банковских операций кредитные организации вправе привлекать денежные средства юридических и физических лиц на определенный срок и до востребования по договорам банковского вклада (депозита).

Кредитные организации при проведении депозитных операций должны соблюдать следующие основные правила:

1.1.1. Кредитные организации привлекают денежные средства юридических лиц при наличии у них лицензии на осуществление банковских операций, выданной Банком России. Для привлечения средств физических лиц необходима специальная лицензия, которая может быть выдана кредитным организациям по истечении двух лет с даты их государственной регистрации.

1.1.2. Привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (депозиты) оформляется договорами банковского вклада (депозита), которые должны быть заключены в письменной форме. Письменная форма договора банковского вклада (депозита) считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

1.1.3. Изменения условий договора оформляются дополнительными соглашениями, при этом, условие договора об отказе гражданина от права на получение вклада по первому требованию ничтожно.

1.1.4. Юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам (минуя свои расчетные счета).

1.1.5. Бухгалтерский учет операций по привлечению денежных средств осуществляется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 N 61 с учетом изменений и дополнений.

Для учета принятых на договорных условиях вкладов (депозитов), прочих привлеченных средств юридических и физических лиц, а также депонируемых сумм для расчетов с использованием банковских карт в аналитическом учете кредитной организации каждому вкладчику открывается отдельный лицевой счет.

1.1.6. Порядок начисления процентов на вклады (депозиты) осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст.838, 839) и Положением о порядке начисления процентов в кредитных организациях Российской Федерации (письмо Госбанка СССР от 22.01.91 N 338).

ГАРАНТ:

Согласно положению ЦБР от 26 июня 1998 г. N 39-П Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков (письмо Госбанка СССР от 22.01.91 N 338) признано утратившим силу с 1 января 1999 г.


В настоящих Методических рекомендациях под депозитными операциями подразумеваются операции по привлечению кредитной организацией денежных средств, учет которых осуществляется на следующих балансовых счетах бухгалтерского учета(*):

- депозиты и иные привлеченные средства банков резидентов и нерезидентов (балансовые счета NN 315, 316);

- депозиты и прочие привлеченные средства (балансовые счета NN 410-423, 425-440).


1.2. Цель проверки


Целью проверки депозитных операций является:

- оценка полноты и своевременности исполнения кредитной организацией обязательств по депозитным операциям;

- определение их соответствия требованиям действующих нормативно-правовых актов, Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 N 61.


1.3. Основные законодательные и нормативные акты, регламентирующие привлечение кредитной организацией денежных средств во вклады (депозиты)


1.3.1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть I (от 30.11.94 N 52-ФЗ) и часть II (от 26.01.96 N 15-ФЗ), статьи 395, 834 - 843.

1.3.2. Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" от 26.04.95 N 65-ФЗ, статьи 55, 56, 58, 61, 65, 68, 73-76, 79).

1.3.3. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 3.02.96 N 17-ФЗ (статьи 26, 29, 30, 36 и 37).

1.3.4. Постановление Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями".

1.3.5. Инструкция Банка России от 31.03.97 N 59 "О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушения пруденциальных норм деятельности" с разъяснением Банка России от 28.07.97 N 492 "О применении отдельных положений инструкции Банка России от 31.03.97 N 59", изменениями и дополнениями от 13.04.98 N 213-У и от 2.06.98 N 249-У.

1.3.6. Инструкция Банка России от 1.10.97 N 1 "О порядке регулирования деятельности банков", утвержденная Приказом Банка России от 1.10.97 N 02-430 с изменениями и дополнениями от 31.12.97 N 123-У, от 29.01.98 N 153-У.

1.3.7. Инструкция Банка России от 01.10.97 N 17 "О составлении финансовой отчетности" с изменениями от 4.02.98 N 162-У, от 12.05.98 N 225-У.

1.3.8. Инструкция Банка России от 27.09.96 N 49 "О порядке регистрации кредитных организации и лицензировании банковской деятельности" с изменениями и дополнениями от 11.12.96 N 373, от 18.09.97 N 520.

1.3.9. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 N 61, утвержденные Приказом Банка России от 18.06.97 N 02-263, с изменениями и дополнениями от 11.12.97 N 62-У, от 30.12.97 N 119-У, от 30.03.98 N 196-У, от 1.06.98 N 245-У, от 9.06.98 N 257-У.

1.3.10. Указания Банка России от 24.10.97 N 7-У "О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации", с изменениями и дополнениями от 12.05.98 N 227-У, от 26.06.98 N 264-У.

1.3.11. Указания Банка России от 27.03.98 N 192-У "О дополнительных мерах по защите интересов вкладчиков банков".

1.3.12. Указания Банка России от 2.07.98 N 274-У "О внесении изменений и дополнений в Указания Банка России от 27.03.98 N 192-У "О дополнительных мерах по защите интересов вкладчиков банков".

1.3.13. Письмо Госналогслужбы России от 13.08.94 N ВГ-4-13/94н, Минфина России от 13.08.94 N 104 и Банка России от 16.08.94 N 104 "Порядок применения положений Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей".

1.3.14. Письмо Госналогслужбы России от 2.06.95 N ВГ-4-13/23н, Минфина России от 2.06.95 N 46 и Банка России от 5.06.95 N 171 "Об изменении пункта 2 порядка применения положений Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей".

1.3.15. Письмо Госбанка СССР от 22.01.91 N 338 "Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков"**.

1.3.16. Письмо Минфина России от 21.09.94 N 130 и Госналогслужбы России от 23.09.94 N НП-6-01/362 "О порядке применения отдельных пунктов Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.05.94 N 490".

1.3.17. Письмо Банка России от 24.05.95 N 169 "О мерах по обеспечению выполнения коммерческими банками обязательств перед вкладчиками".

1.3.18. Письмо Банка России от 3.07.97 N 479 "О методических рекомендациях по вопросам организации работы по предотвращению проникновения доходов, полученных незаконным путем, в банки и иные кредитные организации".


Раздел 2
Предпроверочный анализ деятельности кредитной организации


2.1. Документы, необходимые для предпроверочного анализа деятельности кредитной организации


2.1.1. Отчетность, представляемая проверяемой кредитной организацией в территориальное учреждение Банка России в соответствии с Указаниями Банка России от 24.10.97 N 7-У "О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации":

- сведения о деятельности банка (форма N 127, ежегодная);

- оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации (форма N 101, ежемесячная);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 102, ежемесячная);

- данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным депозитам и вкладам (форма N 129, ежемесячная).

2.1.2. Справка с расчетами фактических значений экономических нормативов (ежемесячная).

2.1.3. Лицензия на осуществление банковских операций.

2.1.4. Акты предыдущей инспекционной проверки.

2.1.5. Аудиторские заключения.

2.1.6. Претензии к кредитной организации (письма, жалобы вкладчиков, переписка с юридическими лицами по вопросу невыполнения обязательств по вкладам (депозитам)), имеющиеся в территориальном учреждении Банка России.


2.2. Анализ документов, имеющихся в территориальном учреждении Банка России


Сопоставление показателей, приведенных в формах NN 127, 101, 102, 129 и других на ряд отчетных дат (определенных руководителем рабочей группы в зависимости от цели и объема проверки) позволит выявить динамику развития депозитных операций в кредитной организации.

2.2.1. Сведения о деятельности банка (форма N 127) позволят проанализировать:

- данные о количестве депозитных счетов юридических и физических лиц в рублях и инвалюте, в том числе резидентов и нерезидентов;

- общее количество депозитных договоров, в том числе количество договоров по просроченным вкладам (депозитам) и договоров, по которым просрочена выплата процентов;

- количество договоров по вкладам сотрудников, вкладам (депозитам) акционеров (участников) банка, вкладам (депозитам) инсайдеров банка.

2.2.2. По данным оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета кредитной организации (форма N 101) анализируются входящие и исходящие остатки, обороты по депозитным счетам кредитной организации.

2.2.3. По данным формы N 102 "Отчет о прибылях и убытках" (символы 22201-22216, 22301-22316, 23101, 23103) определяются расходы банков по процентам, уплаченным юридическим и физическим лицам по вкладам (депозитам) и прочим привлеченным средствам. Используя данные на несколько отчетных дат, можно рассмотреть динамику изменения расходов за анализируемый период, сравнить величину процентных расходов с величиной аналогичных процентных доходов.

2.2.4. Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным депозитам и вкладам (форма N 129) позволяют проанализировать средневзвешенные процентные ставки в годовом исчислении по привлекаемым кредитной организацией вкладам (депозитам) (по срокам привлечения средств и видам депозитов).

Превышение (или равенство) процентных ставок по привлеченным ресурсам в проверяемой кредитной организации над среднерыночными ставками (доходности на финансовом рынке), может свидетельствовать об уже возникших у нее затруднениях, либо о повышенной рискованности проводимых ею операций.

2.2.5. По справкам с расчетами экономических нормативов сравнивается фактическое значение обязательного экономического норматива Н11 - размер привлеченных вкладов (депозитов) населения (если кредитная организация производит операции по привлечению вкладов граждан) с максимально допустимым.

2.2.6. По лицензии, выданной Банком России, определяется перечень банковских операций, разрешенных к осуществлению кредитной организации.

2.2.7. При наличии актов предыдущих инспекционных проверок проводится анализ выявленных ранее нарушений установленного порядка совершения депозитных операций.

2.2.8. По материалам аудиторских заключений изучаются выводы о полноте, достоверности и точности отражения в бухгалтерской отчетности депозитных операций, соответствие порядка ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям, установленным нормативными актами Банка России.

2.2.9. В ходе предпроверочной подготовки к инспекционной проверке изучаются материалы надзорных органов, уточняется наличие случаев ограничения или запрета на привлечение кредитной организацией денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты) и жалобы клиентов-вкладчиков.

После изучения и анализа вышеуказанных материалов проверяющим осуществляется предварительная оценка депозитной политики кредитной организации и определяются основные вопросы, которым необходимо уделить повышенное внимание в ходе инспектирования.


Раздел 3
Порядок проверки операций по привлечению кредитной организацией денежных средств во вклады (депозиты)


3.1. Документы кредитной организации, подлежащие проверке


3.1.1 Договоры о привлечении вкладов (депозитов).

3.1.2. Юридические дела клиентов.

3.1.3. Книга регистрации открытых счетов клиентам.

3.1.4. Лицевые счета клиентов.

3.1.5. Ведомости начисленных процентов.

3.1.6. Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации (форма N 101).

3.1.7. Отчет о прибылях и убытках (форма N 102).

3.1.8. Внутренние инструкции кредитной организации, определяющие политику привлечения денежных средств во вклады (депозиты).

В зависимости от задания осуществляется сплошная или выборочная проверка указанных документов.


3.2. Порядок проверки депозитных операций кредитной организации


3.2.1. Изучить внутренние документы кредитной организации, регламентирующие работу по привлечению денежных средств.

Определить их соответствие действующему законодательству. В ходе инспектирования проверить соблюдение кредитной организацией положений, установленных внутренними документами, регламентирующих указанные операции.

3.2.2. Установить наличие и правомочность органа кредитной организации, определяющего политику по привлечению и размещению средств во вклады (депозиты), изменению условий договора банковского вклада (депозита).

3.2.3. Проверить в депозитных договорах наличие необходимых реквизитов:

- номер договора;

- дата составления договора;

- полное наименование кредитной организации и вкладчика, заключивших договор;

- банковские реквизиты и адреса клиента и кредитной организации;

- подписи вкладчика и ответственных лиц кредитной организации;

- оттиски печати кредитной организации и вкладчика (для юридических лиц);

- размер вклада (депозита) (цифрами и прописью);

- срок внесения вклада (депозита);

- процент по вкладу (депозиту);

- порядок и сроки выплаты процентов по вкладу (депозиту),

- срок размещения вклада (депозита);

- дата возврата вклада (депозита);

- ответственность сторон по договору.

3.2.4. Проверить соответствие количества депозитных договоров открытым лицевым счетам, а также правильность открытия лицевых счетов на балансовых счетах в соответствии с Правилами ведения счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации от 18.06.97 N 61, утвержденными Приказом Банка России от N 02-263 с изменениями и дополнениями (по видам собственности и срокам привлечения денежных средств).

3.2.5. Проверить наличие фактов привлечения денежных средств физических лиц во вклады при отсутствии соответствующей банковской лицензии, а также привлечения денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты) при наличии ограничений или запретов на проведение отдельных банковских операций, введенных территориальными учреждениями Банка России.

3.2.6. Проверить в кредитных организациях, привлекающих средства физических лиц (в местах работы по приему и выдаче средств физическим лицам), наличие информации, предусмотренной в п.6.1. Указаний Банка России от 27.03.98 N 192-У с изменениями и дополнениями от 2.07.98 N 274-У.

3.2.7. Проверить по лицевым счетам и первичным бухгалтерским документам правомерность бухгалтерских проводок корреспондирующих счетов, имея в виду, что операции по депозитным счетам проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, корреспондентскими и кассы.

3.2.8. Проверить соответствие подписей на расходных документах клиентов заявленным образцам подписей.

3.2.9. Проверить по ведомости начисленных процентов соответствие начисленных кредитной организацией процентов условиям депозитных договоров и действующему порядку их начисления (сумма, сроки, отнесение на счет, предусмотренный в договоре).

3.2.10. Проверить своевременность отражения в балансе кредитной организации выплаченных процентов. Для этого необходимо сопоставить суммы выплаченных, в соответствии с заключенными договорами, процентов по вкладам (депозитам) в лицевых счетах балансовых счетов по учету расходов кредитной организации с данными оборотных ведомостей и данными отчета о прибылях и убытках.

В случаях присоединения начисленных процентов к вкладу (депозиту) необходимо проверить своевременность их зачисления на лицевые счета вкладчиков в корреспонденции со счетами по учету расходов, а в случаях их выплаты - своевременность их зачисления на счета по учету средств клиентов, корреспондентские или кассы.

3.2.11. Запросить в ходе проверки расширенную форму внешнего аудиторского отчета за последний отчетный период и отчеты внутреннего контроля, с целью определения наличия заключений по проверке операций по балансовым счетам NN 315, 316, 410-440.

При отсутствии указанных проверок необходимо провести сплошную проверку лицевых счетов клиентов, остатки средств по которым являются наибольшими.

При этом из указанных счетов выявить депозитные счета юридических лиц, по которым менялись остатки за период между началом и окончанием действия депозитного договора, определить даты изменения этих остатков и, рассмотрев платежные документы, соответствующие этим проводкам, определить цель данных платежей и их соответствие договору. Следует также сопоставить количество операций и сумму оборотов по дебету и кредиту лицевого счета с момента его открытия с первичными бухгалтерскими документами и обратить внимание на факты проведения кредитной организацией расчетных операций с депозитных счетов юридических лиц.

3.2.12. Проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета по депозитным счетам. Для этого сопоставить сумму остатков средств по лицевым счетам клиентов, открытым по депозитным счетам, с данными соответствующих счетов оборотной ведомости и ежедневного баланса кредитной организации.

3.2.13. Проверить в досье клиентов-юридических лиц (не являющихся кредитными организациями), которым открывались депозитные счета, наличие справки (подлинника) налогового органа, удостоверяющей факт уведомления налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке депозитный счет, а также копии уведомления банка налоговому органу об открытии этому налогоплательщику указанного счета.

3.2.14. Выявить по лицевым счетам клиентов и первичным бухгалтерским документам факты расчетов наличными деньгами между кредитной организацией и клиентами-юридическими лицами при открытии им депозитных счетов, выплате процентов и закрытии указанных счетов.

3.2.15. Обратить внимание в ходе проверки на действия кредитной организации, которые, формально не являясь нарушениями законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России, отрицательно влияют на ее финансовое состояние.

Так, например, начисление завышенных процентов вкладчикам, в которых заинтересована кредитная организация, наносит ущерб ее финансовому положению, увеличивая расходы (наличие таких фактов в проверяемой кредитной организации можно выявить, сравнив данные из финансовой отчетности кредитной организации о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным депозитам и вкладам (ф. N 129) за отчетный месяц и процентные ставки в депозитных договорах указанных вкладчиков).

Подобные факты следует отмечать в актах проверок как недостатки в работе кредитной организации.


Раздел 4
Возможные нарушения при совершении депозитных операций


4.1. Отсутствие при оформлении договора банковского вклада (депозита) оттиска печатей, номеров и дат, сроков возврата вклада (депозита) и выплаты процентов, а также включение в договор условий, противоречащих действующим законодательным и нормативным актам.

4.2. Несоответствие сроков учета средств на балансовых счетах срокам, установленным в депозитных договорах (Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 N 61 с изменениями и дополнениями).

4.3. Несвоевременная и неполная выплата процентов по депозитному договору (ст.834 Гражданского кодекса Российской Федерации).

4.4. Привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты), при наличии ограничений или запретов на проведение отдельных банковских операций, введенных территориальными учреждениями Банка России (Инструкция Банка России от 31.03.97 N 59 с учетом разъяснения Банка России от 28.07.97 N 492).

4.5. Отсутствие в кредитной организации по каждому открытому депозитному счету (юридических лиц) документов, удостоверяющих постановку данного клиента на учет в органах Госналогслужбы России (справка об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть депозитный счет) (письмо Госналогслужбы России от 13.08.94 N ВГ-4-13/94н, Минфина России от 13.08.94 N 104 и Банка России от 16.08.94 N 104 "Порядок применения положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей").

4.6. Зачисление и списание средств на депозитный счет, минуя расчетный счет клиента (письмо Госналогслужбы России от 2.06.95 N ВГ-4-13/23н, Минфина России от 2.06.95 N 46 и Банка России от 05.06.95 N 171 "Об изменении пункта 2 Порядка применения положений Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей").

4.7. Проведение расчетных операций с депозитного счета юридического лица (ст.834 Гражданского кодекса Российской Федерации).

4.8. Незачисление начисленных процентов по вкладу (депозиту) юридического лица на соответствующий расчетный или корреспондентский счет, если договором не предусмотрено их присоединение к депозитному счету (письмо Госналогслужбы России от 02.06.95 N ВГ-4-13/23н, Минфина России от 02.06.95 N 46 и Банка России от 05.06.95 N 171).

4.9. Формирование средств на депозитных счетах клиентов-юридических лиц путем внесения в кассу кредитной организации наличных денег (выплата клиентам-юридическим лицам процентов и сумм по вкладам (депозитам) наличными деньгами) (письмо Госналогслужбы России от 02.06.95 N ВГ-4-13/23н, Минфина России от 02.06.95 N 46 и Банка России от 05.06.95 N 171).

4.10. Начисленные проценты, отнесенные в расходы кредитной организации, не корреспондируются с соответствующими вкладными лицевыми счетами клиентов (если договором предусмотрено их присоединение к сумме вклада (депозита) (Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 N 61 с изменениями и дополнениями).

4.11. Отсутствие в кредитной организации внутренних документов, определяющих политику привлечения средств (п.2.1.1 Положения Банка России "Об организации внутреннего контроля в банках" от 28.08.97 N 509).

4.12. Неперечисление по окончании срока действия депозитного договора и отсутствии дополнительного соглашения (в случаях, когда вкладчик не требует возврата суммы срочного вклада) остатков средств на депозитных счетах клиентов на счета до востребования (ст.837 Гражданского кодекса Российской Федерации).

4.13. Открытие депозитного счета без депозитного договора (ст.836 Гражданского кодекса Российской Федерации).

4.14. Несоответствие суммы остатков средств по лицевым счетам клиентов, открытым к депозитным счетам, данным указанных счетов в оборотной ведомости и балансе кредитной организации (Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 N 61 с изменениями и дополнениями).

Настоящие Рекомендации будут дополняться и изменяться Департаментом инспектирования кредитных организаций по мере развития нормативных актов Банка России и анализа имеющейся банковской практики.


Департамент инспектирования кредитных организаций.


------------------------------

(*) Порядок проверки операций кредитной организации с депозитными и сберегательными сертификатами будет изложен в отдельных Методических рекомендациях.

(**) В настоящее время в Банке России в стадии разработки находится новое Положение о порядке начисления процентов в кредитных организациях.

ГАРАНТ:

См. Положение ЦБР от 26 июня 1998 г. N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками"



Методические рекомендации по проверке депозитных операций кредитных организаций (приложение к письму ЦБР от 24 июля 1998 г. N 161-Т)


Текст рекомендаций официально опубликован не был


Откройте нужный вам документ прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.