Энциклопедия решений. Учет НМА, созданных в организации (август 2024)

Учет НМА, созданных в организации

Организация собственными силами создала нематериальный актив. Как учитывается такой объект в целях бухгалтерского и налогового учета?

Юридические аспекты

В соответствии со ст. 1225 ГК РФ к объектам интеллектуальной собственности относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. 

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Однако это право может быть передано им другому лицу (п. 3 ст. 1228 ГК РФ).

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом (п. 1 ст. 1229 ГК РФ).

Подробнее о приобретении исключительного права см. Учет приобретения НМА за плату.

Для возникновения, осуществления и защиты авторских прав на программу для ЭВМ не требуется ее регистрация. Однако такая регистрация возможна по желанию правообладателя и осуществляется в соответствии со ст. 1262 ГК РФ (п. 4 ст. 1259 ГК РФ).

Если программа создана силами сотрудников организации, она представляет собой служебное произведение. Исключительное право на нее принадлежит организации-работодателю (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

В случае, когда программа для ЭВМ или база данных, промышленный образец, топология созданы по договору, предметом которого было их создание (по заказу), исключительное право на такие объекты принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное (п. 1 ст. 1296, п. 1 ст. 1372, п. 1 ст. 1463 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 04 08

Типовые проводки к счету 04: по дебету к счету 08: по дебету/по кредиту

Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 к НМА относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Объект признается НМА, если единовременно выполняются все условия, предусмотренные п. 3 ПБУ 14/2007. 

Подробнее о порядке признания объекта НМА см. Учет приобретения НМА за плату.

Объект НМА принимается к учету по фактической стоимости, которая складывается не только из затрат на его приобретение или создание, но и из расходов, связанных с обеспечением условий использования такого объекта в запланированных целях (п. 6, п. 8 и п. 9 ПБУ 14/2007).

Согласно п. 9 ПБУ 14/2007 при создании НМА, кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ 14/2007, к расходам относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении НИОКР по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе взносы);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и НМА, использованных непосредственно при создании НМА, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Расходы, которые не подлежат включению в стоимость НМА, перечислены в п. 10 ПБУ 14/2007 (НДС и иные налоги, если иное не предусмотрено законодательством). Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным (п. 7 ПБУ 15/2008).

Изменение первоначальной стоимости НМА в бухгалтерском учете не предусмотрено (п. 16 ПБУ 14/2007), за исключением случаев переоценки и обесценения нематериальных активов.

Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. 

Подробнее об амортизации НМА см. Амортизация НМА.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА формируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение нематериальных активов" в корреспонденции со счетами затрат на его создание. Сформированная на счете 08 фактическая (первоначальная) стоимость объекта НМА при принятии его к бухгалтерскому учету списывается в дебет счета 04 "Нематериальные активы". 

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

Принятие объекта НМА к учету оформляют карточкой учета нематериальных активов (можно разработать на основе унифицированной формы N НМА-1, утв. постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, акта приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Формы документов Пример карточки учета нематериальных активов НМА-1

Налогообложение

Налог на прибыль при создании НМА

Объектами НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). 

Первоначальной стоимостью амортизируемых нематериальных активов признается сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ). Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. 

Изменение первоначальной стоимости НМА в налоговом учете не предусмотрено.

Об амортизации НМА см. Амортизация НМА.

НДС при создании НМА

Условиями для принятия к вычету суммы НДС, предъявленной продавцом НМА, являются:

- объект НМА принят к учету (третий абзац п. 1 ст. 172 НК РФ), что должно быть подтверждено соответствующими документами;

- объект НМА предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Если объект НМА предполагается использовать в операциях, не облагаемых НДС, полностью или частично, то необходимо руководствоваться положениями ст. 170 НК РФ;

- получен от поставщика счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2020 года в случае создания налогоплательщиком НМА (собственными силами и (или) с привлечением третьих лиц) вычеты сумм НДС, предъявленных ему при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченных им при ввозе в РФ, для создания таких нематериальных активов, в том числе сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по договорам на создание НМА, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (третий абзац п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример

Организация собственными силами разработала компьютерную программу.

Затраты на создание программы составили:

- стоимость материалов - 7000 руб.;

- амортизация основных средств (компьютеров), использованных при создании компьютерной программы - 10 000 руб.

- заработная плата - 50 000 руб.;

- взносы на обязательное социальное страхование - 15 000 руб.;

- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%) - 100 руб.;

- услуги сторонней организации - 12 000 руб., в т. ч. НДС 2000 руб.

В бухгалтерском учете организации данные операции необходимо отразить следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
08, субсчет "Создание НМА"	10	7000	списаны материалы
08, субсчет "Создание НМА"	02	1000	учтена в расходах амортизация по ОС, использованному при создании компьютерной программы
08, субсчет "Создание НМА"	70	50 000	начислена заработная плата разработчикам программы
08, субсчет "Создание НМА"	69	15 100 (15 000 + 100)	начислены взносы с заработной платы авторов программы
08, субсчет "Создание НМА"	60	10 000 (12 000 - 2000)	отражены затраты по договору со сторонней организацией
19	60	2000	учтен предъявленный стронней организацией НДС
68, субсчет "Расчеты по НДС"	19	2000	принят к вычету НДС по услугам сторонней организации
04	08, субсчет "Создание НМА"	83 100 (7000 + 1000 + 50 000 + 15 100 + 10 000)	отражена первоначальная стоимость НМА

В целях налогового учета стоимость НМА также составит 83 100 руб.

Учет НМА, созданных в организации

Организация собственными силами создала нематериальный актив. Как учитывается такой объект в целях бухгалтерского и налогового учета?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список