Энциклопедия решений. Учет при оплате наличными закупки товаров у населения (ноябрь 2024)

Учет при оплате наличными закупки товаров у населения

Организация приобретает товары у населения за наличный расчет. Продавец (физическое лицо) получает деньги за реализованную продукцию в кассе организации. Как отражаются эти операции в учете?

Юридические аспекты

Сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны заключаться в письменной форме (пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Следовательно, приобретение товаров у населения должно сопровождаться договором купли-продажи. В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии с п. 2 Указания ЦБР от 07.10.2013 N 3073-У (далее - Указание  3073-У) юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги (наличную выручку), а также страховые премии для:

- выплат работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;

- выплат страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;

- выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;

- оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

- выдачи наличных денег работникам под отчет;

- возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги;

- выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом).

Таким образом, организация вправе производить выплаты из выручки на закупку товаров у населения. 

Согласно п. 6 Указания ЦБР от 07.10.2013 N 3073-У (далее - Указание N 3073-У) наличные расчеты в валюте РФ и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 тысячам руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов. В целях применения этого ограничения под участниками расчетов понимаются юрлица и индивидуальные предприниматели (п. 2 Указания N 3073-У). В отношении наличных расчетов с участием граждан, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, таких ограничений не установлено. Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

В отношении наличных расчетов с участием граждан, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, таких ограничений нет (п. 5 Указания N 3073-У). Таким образом, юридические лица при закупке товаров у населения расчеты наличными денежными средствами могут производить без ограничения в 100 000 руб.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 50 76

Типовые проводки к счету 50: по кредиту к счету 76: по дебету

Порядок закупки продукции от населения регламентирован в разделе VII Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (далее - Методические рекомендации), утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5. Полагаем, что организации, не являющиеся торговыми, также могут руководствоваться данными Методическими рекомендациями. При закупке сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов, орехов организации должны обеспечить строгое соблюдение порядка оформления закупочных документов с обязательным указанием паспортных данных сдатчика этих продуктов, места его проживания, а также приложением справок о принадлежности ему данной продукции и заключения ветнадзора о доброкачественной продукции (п. 7.3 Методических рекомендаций).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В свою очередь, для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75, предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Статьей 506 ГК РФ поставщиком назван продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, который по договору поставки обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. 

Продажа товаров физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя и не осуществляющим предпринимательскую деятельность, юридическому лицу не соответствует понятию поставки, определенному в ст. 506 ГК РФ.

Таким образом, физическое лицо, на наш взгляд, не может быть признано поставщиком с точки зрения ГК РФ. Следовательно, использование счета 60 при расчетах с населением является некорректным. Расчеты с населением следует отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На это также указано в п. 7.9 Методических рекомендаций.

Выплата из кассы на закупку товаров у населения отражается записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 50.

Если товары приобретаются через подотчетное лицо, то в этом случае выданные под отчет денежные средства отражаются по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса" На основании авансового отчета подотчетного лица об оплате закупленной продукции делается запись по кредиту счета 71 и дебету счета 76.

См. также Учет выдачи денежных средств из кассы под отчет.

Документооборот

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", далее - Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы) или постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Внимание

Из дословного прочтения ст. 1.1 и п. 1 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ следует, что надо пробивать чек и на расходные операции. Поэтому при расчетах за товары, аренду имущества (недвижимость, автомобили и т.д.), а также за выполнение работ (услуг) с физлицами следует использовать ККТ (так называемые расходные чеки). При этом не имеет значения способ оплаты: через кассу или по безналичному расчету.

Вместе с тем, имеются разъяснения (см. письма ФНС России от 14.08.2018 N АС-4-20/15707, Минфина России от 10.10.2019 N 03-01-15/77953, от 14.09.2018 N 03-01-15/65986, от 12.09.2018 N 03-01-15/65308 и др.), согласно которым при осуществлении организацией (ИП) выплаты денежных средств физическому лицу в рамках обязательств по договору гражданско-правового характера применение контрольно-кассовой техники и выдача кассового чека не производятся.

По мнению ФНС России (см. письмо от 14.08.2018 N АС-4-20/15707), если деятельность организации или ИП направлена на приобретение товаров у физических лиц, в том числе с привлечением подотчетных лиц, и их дальнейшую реализацию, то при осуществлении выплат денежных средств физическому лицу за товар у организации (ИП) возникает обязанность в применении ККТ и, соответственно, в выдаче (направлении) кассового чека (БСО).

Если продавец (физлицо) получает деньги за реализованную продукцию в кассе организации, то выплата денег из кассы осуществляется по расходному кассовому ордеру (форма N КО-2). Документы на выдачу денег должны быть подписаны главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), а также кассиром. В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.(п. 4.3 Указания N 3210-У).

Кассир выдает наличные деньги после проведения идентификации получателя наличных денег по предъявленному им паспорту или другому документу, удостоверяющему личность в соответствии с требованиями законодательства РФ, либо по предъявленным получателем наличных денег доверенности и документу, удостоверяющему личность. Выдача наличных денег осуществляется кассиром непосредственно получателю наличных денег, указанному в расходном кассовом ордере или в доверенности (п. 6.1 Указания N 3210-У).

Перед выдачей наличных денег кассир, получив РКО, проверяет проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу, за исключением случая, предусмотренного в абзаце втором пп. 4.4 п. 4 Указания N 3210-У, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в РКО.

Расходный ордер должен быть отражен в кассовой книге (форма N КО-4). Формы КО-2 и КО-4 утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Факт передачи имущества подтверждается составлением закупочного акта. В этом случае продавец в закупочном акте не расписывается в получении денег.

Если закупка товаров у населения осуществляется через подотчетное лицо, то в момент покупки с продавцом рассчитывается представитель организации-покупателя.

Сотрудники, которые могут приобретать товары у населения, должны быть назначены приказом руководителя. При этом между работниками, закупающими товары у населения, и администрацией организации должен быть заключен договор о материальной ответственности (пункты 7.1, 7.2 Методических рекомендаций). На проведение закупки ответственному лицу выдается аванс из кассы организации (п. 7.5 Методических рекомендаций). 

Подробнее см. Учет выдачи денежных средств из кассы под отчет.

Закупка оформляется закупочным актом, который утверждается руководителем организации (п. 7.6 Методических рекомендаций). В закупочном акте подпись физического лица (продавца) является подтверждением получения денег от представителя предприятия. Никакой другой документ о получении денег сдатчиком при этом не составляется. Представитель предприятия отчитывается об истраченных деньгах, как о подотчетных суммах (авансовым отчетом).

Приобретенная продукция сдается на склад по накладной (п. 7.7 Методических рекомендаций). Лица, получившие деньги под отчет, должны представить авансовый отчет о фактическом использовании выданных им сумм с приложением утвержденного руководителем предприятия закупочного акта и копии накладной о сдаче продукции (п. 7.8 Методических рекомендаций).

Организации могут самостоятельно разработать форму закупочного акта, предусмотрев в нем все обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. За основу можно взять и форму N ОП-5, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Формы документов Пример расходного кассового ордера КО-2 Пример кассовой книги КО-4 Пример закупочного акта ОП-5

Налогообложение

Организации, приобретающие товары у населения, не обязаны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с сумм, выплачиваемых физическим лицам за приобретаемое у них имущество. По этим доходам физические лица исчисляют и уплачивают налог самостоятельно на основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Пример

У физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организация закупила 100 кг пчелиного меда по цене 100 руб. за килограмм, для последующей перепродажи. Силами продавца продукция была доставлена непосредственно на склад организации. Продавец получил деньги за реализованную продукцию в кассе организации. 

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
41 субсчет "Сельхозпродукция, приобретенная у населения"	76	10 000 (100 х 100 кг)	оприходован мед, полученный от гражданина
76	50	10 000	произведена оплата физическому лицу за полученный мед

Учет при оплате наличными закупки товаров у населения

Организация приобретает товары у населения за наличный расчет. Продавец (физическое лицо) получает деньги за реализованную продукцию в кассе организации. Как отражаются эти операции в учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список