Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Учет доплаты до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности

Учет доплаты до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности

Организация производит работникам доплату до фактического заработка пособия по больничным листам (сверх сумм, установленных законодательством). Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете указанные расходы?

Юридические аспекты


Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие в соответствии с федеральными законами.

Выплата пособий по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием производится в соответствии с нормами Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) и Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение N 375).

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. Кроме того, расчет пособия производится исходя из среднего заработка только в пределах величины базы для начисления взносов в ФСС РФ. Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности, исчисленный в соответствии с Законом N 255-ФЗ и Положением N 375, в связи с существующими ограничениями может оказаться ниже размера пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного из фактического заработка работника.

В силу статей 8 и 9 ТК РФ работодатель вправе предусмотреть в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре условия труда, улучшающие положение работников по сравнению с нормами трудового законодательства, а также дополнительные гарантии и компенсации.

Таким образом, работодатель может в коллективном договоре, локальном нормативном акте, а также в трудовых договорах с работниками установить в качестве дополнительной гарантии выплату работникам за период нетрудоспособности суммы, превышающей установленный законодательством максимум, за счет средств работодателя.

В связи с тем, что ТК РФ и другими нормативными актами не установлен порядок расчета доплаты, превышающей установленный законодательством размер пособия по нетрудоспособности, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий порядок, утвердив его локальным нормативным актом.

Возможны различные виды доплат, например, доплата до фактического заработка, доплата до среднего заработка (без ограничения), доплата до оклада или тарифной ставки, а также может быть установлена фиксированная сумма доплаты.

Если локальным актом организации установлена доплата до фактического заработка, то, производится доплата до размера заработной платы, которую работник получил бы, работая все время нетрудоспособности (с учетом премий, надбавок и подобных выплат).

Если организация установит локальным нормативным документом доплату до среднего заработка, то для расчета доплаты определяется фактический средний заработок работника. Порядок его определения может быть разработан самостоятельно организацией или могут быть использованы правила, установленные Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Подробнее о порядке определения размера пособия по временной нетрудоспособности см.:

Учет расходов работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые дни болезни

Учет пособия по временной нетрудоспособности в случае болезни


Бухгалтерский учет


Инструкция к счету

20

68

69

70

Типовые проводки

к счету 20: по дебету

к счету 68: по кредиту

к счету 69: по дебету/по кредиту

к счету 70: по дебету/по кредиту


В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

На основании ст. 129 ТК РФ любые выплаты компенсационного характера являются составляющими системы оплаты труда работника, доплата до фактического заработка при выплате пособия по больничному листу может быть отнесена к расходам по обычным видам деятельности в составе расходов на оплату труда. 

Подробнее об учете пособий по временной нетрудоспособности см.:

Учет расходов работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые дни болезни

Учет пособия по временной нетрудоспособности в случае болезни.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о расчетах с работниками организации, в том числе по суммам выплаченных пособий, Планом счетов предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". 

По кредиту счета 70 отражаются суммы начисленных пособий по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", за счет средств работодателей - в корреспонденции со счетами учета затрат.

При начислении доплаты за время нетрудоспособности в учете следует произвести следующие записи:


Дебет

Кредит

Описание

20 (23, 25, 26, 44...)

70

начислены суммы пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня нетрудоспособности, подлежащие оплате за счет средств работодателя

69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

70

начислены суммы пособия по временной нетрудоспособности, подлежащие оплате за счет средств ФСС РФ

20 (23, 25, 26, 44...)

70

начислена доплата до фактического (среднего и т.п.) заработка, установленная локальным нормативным актом (коллективным договором) организации

70

68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"

с суммы пособия по временной нетрудоспособности и доплаты до фактического заработка удержан НДФЛ

20 (23, 25, 26, 44...)

69 (по субсчетам)

отражено начисление страховых взносов на сумму доплаты до фактического (среднего и т.п.) заработка за счет средств работодателя

70

50 (51)

пособие по временной нетрудоспособности и доплата выданы (перечислены) работнику


Документооборот


В качестве подтверждения расходов в виде доплаты до фактического заработка могут выступать следующие документы:

- локальный нормативный акт, коллективный договор, трудовые договоры, предусматривающие доплату, ее условия, размеры, порядок расчета;

- листок временной нетрудоспособности;

- бухгалтерская справка-расчет.

С 1 июля 2011 года применяется новая форма бланка листка нетрудоспособности, утвержденная приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н. Порядок выдачи новых листков нетрудоспособности утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н "Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности".

Информация о начисленных доплатах к пособиям по временной нетрудоспособности отражается в ведомостях начисления и выплаты заработной платы (в отдельных графах).

В бухгалтерской отчетности доплату до фактического (среднего) заработка в случае выплаты пособия по временной нетрудоспособности, установленную локальным нормативным актом организации (коллективным договором), отражают в составе затрат по строке 2120 "Себестоимость продаж" Отчета о финансовых результатах (утвержден приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

В налоговой отчетности доплату до фактического (среднего) заработка в случае выплаты пособия по временной нетрудоспособности, установленную локальным нормативным актом организации, отражают по строке 010 приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль, если в соответствии с учетной политикой такие затраты отнесены к прямым расходам. Если такие затраты отнесены к косвенным расходам, то они отражаются по строке 040 приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Налоговые агенты по НДФЛ представляют в налоговый орган по месту своего учета за год сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (утв. приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

С 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 2 ст. 230 НК РФ). Отчитываться надо по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@, не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.


Листок нетрудоспособности

Пример расчетно-платежной ведомости Т-49

Пример Отчета о финансовых результатах

Пример приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Пример справки 2-НДФЛ

Пример расчета 6-НДФЛ


Налогообложение


НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, определен ст. 217 НК РФ. Доплаты до фактического (среднего) заработка, превышающая установленный законодательно размер пособия по временной нетрудоспособности, в упомянутом перечне нет, следовательно, доплата подлежит обложению НДФЛ.

Организация, выплачивающая физическому лицу доход, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с такого дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Налоговая ставка в отношении доходов в виде оплаты труда резидентов РФ установлена в размере 13%, нерезидентов - 30% (ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. 3, п. 4 ст. 210 НК РФ). Вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым по ставке 13%.

На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.


СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Доплата до фактического (среднего) заработка, превышающая законодательно установленный размер пособия по временной нетрудоспособности, не рассматривается как государственное пособие или иное обязательное страховое обеспечение. Следовательно, такая доплата подлежит обложению страховыми взносами.


ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам и т.п. (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Доплата до фактического (среднего) заработка, превышающая законодательно установленный размер пособия по временной нетрудоспособности, не рассматривается как государственное пособие или иное обязательное страховое обеспечение. Следовательно, такая доплата подлежит обложению страховыми взносами.


ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ. 

Согласно ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Доплата до фактического (среднего) заработка, превышающая максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, не рассматривается как государственное пособие или иное обязательное страховое обеспечение. Следовательно, такая доплата подлежит обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.


НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом все расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены, направлены на получение дохода.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности, другие расходы в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Таким образом, перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым.

Поэтому если доплата сотрудникам к пособию по временной нетрудоспособности предусмотрена положениями трудовых и (или) коллективных договоров, то организация вправе отнести их к расходам в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ. Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 04.08.2015 N 03-03-06/1/44922, от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12631, от 09.02.2011 N 03-03-06/2/30, 03.08.2010 N 03-03-06/1/508, от 27.07.2010 N 03-03-06/1/487, от 22.06.2010 N 03-03-06/4/62, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/187, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/158.

Соответственно, доплата сотрудникам до фактического (среднего) заработка, превышающая максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, не предусмотренная коллективным и (или) трудовыми договорами, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.


Пример

Работник болел с 25 апреля по 3 мая (9 календарных дней). Фактический заработок работника за расчетный период (два предыдущих года) составил 855 000 руб. Страховой стаж работника 7 лет.

Коллективным и трудовым договорами работнику установлена доплата до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности. Фактический дневной заработок по условиям коллективного договора рассчитывается исходя из оклада, деленного на количество рабочих дней в месяце. Оклад работника в текущем году составляет 50 000 руб. в месяц.

Тариф взносов на страхование от НС и ПЗ - 0,2%. Работник - резидент РФ, права на вычеты по НДФЛ не имеет. База для начисления страховых взносов не превысила установленного максимума за текущий год.

Средний дневной заработок работника, исчисленный в соответствии с Законом N 255-ФЗ и Положением N 375, составил:

855 000 руб. : 730 = 1004,11 руб.

Размер дневного заработка при страховом стаже 7 лет:

1004,11 руб. х 80% = 803,29 руб.

Общая сумма пособия, полагающаяся работнику в соответствии с Законом N 255-ФЗ, составляет:

803,29 руб. х 9 дн. = 7229,61 руб.

В том числе, сумма пособия за первые 3 дня временной нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств организации, равна:

803,29 руб. x 3 дн. = 2409,87 руб.

Сумма пособия за остальные дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств ФСС РФ, составляет:

803,29 руб. x (9 дн. - 3 дн.) = 4819,74 руб. 

Фактический дневной заработок работника составляет:

50 000 руб. : 20 дн. = 2500 руб.

Общая сумма пособия, исчисленная из фактического заработка, составляет:

2500 руб. х 9 дн. = 22 500 руб.

Доплата до фактического заработка равна:

22 500 руб. - 7229,61 руб. = 15 270,39 руб.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности в бухгалтерском учете:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

20

70

2409,87

отражено начисление пособия за счет средств работодателя за первые 3 дня нетрудоспособности

69 субсчет "Расчеты с ФСС"

70

4819,74

отражено начисление пособия за счет средств ФСС РФ

20

70

15 270,39

отражено начисление доплаты до фактического заработка, установленной коллективным договором

70

68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ"

2925

(22 500 х 13%)

с общей суммы пособия и доплаты удержан НДФЛ

20

69, субсчет "Расчеты с ФСС"

4611,66

(15 270,39 х 30,2%)

отражено начисление страховых взносов на сумму доплаты до фактического (среднего) заработка

70

50

19 575

(22 500 - 2925)

пособие и доплата выданы работнику из кассы организации


Возможные риски


Риск 1. Включается ли в расходы при налогообложении прибыли доплата пособий по временной нетрудоспособности сверх максимального размера, установленного Законом N 255-ФЗ?

Риск 2. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы оплаты, произведенной за счет работодателя, за период временной нетрудоспособности, не подтвержденный больничным листом?


1. Включается ли в расходы при налогообложении прибыли доплата пособий по временной нетрудоспособности сверх максимального размера, установленного Законом N 255-ФЗ?


Положительная практика


Суммы пособий, выплачиваемые сверх норм, установленных Законом N 255-ФЗ, всоответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ учитываются в расходах на оплату труда, если такой порядок оплаты больничных установлен трудовым и (или) коллективным договорами. Такова позиция Минфина России.


Письма Минфина России и ФНС (УФНС):


(+) письмо Минфина России от 26 марта 2015 г. N 03-03-06/1/16693

(+) письмо Минфина России от 24 марта 2014 г. N 03-03-06/1/12631

(+) письмо Минфина России от 27 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/723

(+) письмо Минфина России от 19 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/702

(+) письмо Минфина России от 3 мая 2012 г. N 03-03-06/2/47

(+) письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/98

(+) письмо Минфина России от 9 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/30

(+) письмо Минфина России от 15 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/212

(+) письмо Минфина России от 8 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/209

(+) письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/508

(+) письмо Минфина России от 27 июля 2010 г. N 03-03-06/1/487

(+) письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. N 03-03-06/4/62

(+) письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/306

(+) письмо Минфина России от 25 марта 2010 г. N 03-03-06/1/187

(+) письмо Минфина России от 22 марта 2010 г. N 03-03-06/1/160

(+) письмо Минфина России от 22 марта 2010 г. N 03-03-06/1/158


Отрицательная практика


Между тем, в судебных актах встречается позиция, согласно которой такие доплаты не учитываются в составе расходов на оплату труда, даже если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.


Акты судебных органов:


(-) Постановление Девятнадцатого ААС от 3 ноября 2015 г. N 19АП-4708/15

(-) Постановление ФАС Московского округа от 26 марта 2014 г. N Ф05-1712/14


2. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль суммы оплаты, произведенной за счет работодателя, за период временной нетрудоспособности, не подтвержденный больничным листом?


Отрицательная практика


Между тем, в судебных актах встречается позиция, согласно которой такие доплаты не учитываются в составе расходов на оплату труда даже в случае, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.


Письма Минфина России и ФНС (УФНС):


(-) письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/1/340


Учет доплаты до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности

Организация производит работникам доплату до фактического заработка пособия по больничным листам (сверх сумм, установленных законодательством). Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете указанные расходы?


Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Возможные риски


Формы документов

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Хозяйственные ситуации" - это удобная и наглядная база решений наиболее острых вопросов, возникающих в деятельности предприятия.


Единицей информации является хозяйственная ситуация - некое событие в жизни компании, приводящее к изменению ее экономических показателей.


В Энциклопедии каждая ситуация рассматривается с разных точек зрения, сопровождается всесторонними комментариями, на основе которых Вы сможете быстро найти ответ на вопрос и спланировать свои дальнейшие действия.


Материал подготовлен специалистами компании "Гарант" и приводится по состоянию на июль 2021 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии

См. содержание Энциклопедии решений. Хозяйственных ситуации