Энциклопедия решений. Учет пособия по беременности и родам (до 31 декабря 2020 года)

Учет пособия по беременности и родам

Сотрудница организации уходит в отпуск по беременности и родам. Каков порядок расчета пособия? Как отражается его начисление в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Пособие по беременности и родам назначается работающим женщинам в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ) и Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение N 375).

В соответствии со ст. 11 Закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной сотруднице в размере 100% среднего заработка. Размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера среднего дневного заработка на 100% и на число календарных дней отпуска (части 4, 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Согласно п. 1. ст. 15 Закона N 255-ФЗ страхователь назначает пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы.

О выплате заработной платы см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

Расчет пособия по беременности и родам по правилам, действующим с 1 января 2013 года

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ пособия по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, в том числе за время работы у других страхователей. Отметим, что средним заработок за 2 года называется явно по недоразумению. Естественно, что по смыслу Закона N 255-ФЗ имеется в виду совокупный заработок за 2 года. Но здесь и далее мы будем придерживаться терминологии Закона N 255-ФЗ.

Если в этих двух календарных годах либо в одном из них застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.

Согласно ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по беременности и родам, необходимо включать все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

В силу ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по беременности и родам, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

О размерах предельной величины базы см. справку

В ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ указано, что средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на:

1) периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

2) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС РФ не начислялись.

Размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам (ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ) и на 100% (ч. 1 ст. 11, ч. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Таким образом, пособие по беременности и родам рассчитывается по алгоритму:

1) определяется расчетный период;

2) за каждый календарный год расчетного периода подсчитывается сумма всех выплат в пользу работницы, учитываемых при исчислении пособия, результат сравнивается с максимумом (предельная величина базы для начисления страховых взносов, установленная на соответствующий год);

3) рассчитывается продолжительность страхового стража работницы;

4) осуществляется сам расчет:

а) определяется средний дневной заработок путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней в этом периоде за минусом исключаемых календарных дней. Общее количество календарных дней в расчетном периоде может принимать значения 730, 731 или 732 (в случае замены календарных лет) в зависимости от того, какие 2 календарных года вошли в расчетный период (см. письмо ФСС России от 03.03.2017 N 02-08-01/22-04-1049л, информацию ФСС России от 17.01.2013).

б) средний дневной заработок сравнивается с его максимальным и минимальным значениями, выбирается вписывающееся в указанные рамки число.

Максимальный средний дневной заработок определяется путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов, установленных на 2 календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам. Эта величина равна для отпуска, начавшегося:

- в 2016 году:

(624 000 руб. + 670 000 руб.) : 730 = 1772,60 руб.

- в 2017 году:

(670 000 руб. + 718 000 рб.) : 730 = 1901,37 руб.

О размерах предельной величины базы см. справку

Минимальный средний дневной заработок рассчитывается путем деления МРОТ, установленного на день наступления отпуска по беременности и родам, увеличенного в 24 раза, на 730. Минимальный размер среднего дневного заработка составляет при наступлении отпуска по беременности и родам:

с 1 января по 30 июня 2016 года:

МРОТ с 01.01.2016 х 24 : 730 = 6204 руб. х 24 : 730 = 203,97 руб.

с 1 июля 2016 года по 30 июня 2017 года:

МРОТ с 01.07.2016 х 24 : 730 = 7500 руб. х 24 : 730 = 246,58 руб.

в) исчисляется размер дневного пособия путем умножения среднего дневного заработка на 100%;

г) дневное пособие сравнивается с максимумом (дневное пособие из расчета МРОТ за полный календарный месяц) (только при страховом стаже меньше 6 месяцев);

д) рассчитывается пособие за весь оплачиваемый период путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней отпуска по беременности и родам.

Бухгалтерский учет

Инструкция к счету 69 70

Типовые проводки к счету 69: по кредиту к счету 70: по дебету/по кредиту

Согласно ч. 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств ФСС РФ за все дни, когда работница была в отпуске.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Для учета расчетов с ФСС России к нему может быть открыт субсчет "Расчеты по социальному страхованию".

Для отражения информации о расчетах с работниками организации, в том числе по суммам выплаченных пособий, Планом счетов предусмотрен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В частности, по кредиту счета 70 отражаются суммы начисленных пособий по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ - в корреспонденции со счетом 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

При начислении пособия по беременности и родам в учете следует сделать записи:

Дебет	Кредит	Описание
69, субсчет"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	70	начислено пособие по беременности и родам за счет средств ФСС РФ
70	50 (51)	пособие по беременности и родам выдано (перечислено) сотруднице

Документооборот

В соответствии с частью первой ст. 255 ТК РФ женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере. 

С 1 июля 2011 года применяется форма бланка листка нетрудоспособности, утвержденная приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н. Порядок выдачи новых листков нетрудоспособности утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н "Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности".

При необходимости для подтверждения заработка за расчетный период, полученного у других работодателей, работница предоставляет справку. Со 2 июля 2013 года справки выдаются по форме, утвержденной приказом Минтруда России от 30.04.2013 N 182н. Если сотрудница не имеет возможности предоставить справку (справки) о размере заработка, из которого должно быть исчислено пособие, она может обратиться с заявлением к страхователю для направления запроса в территориальный орган ПФР о представлении сведений о заработной плате. Форма заявления и порядок направления запроса утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 21н.

Поскольку согласно п. 1. ст. 15 Закона N 255-ФЗ выплата пособий осуществляется страхователем в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы, выдача (перечисление) пособия по беременности и родам оформляется в том же порядке, что и выплата зарплаты.

О выплате заработной платы см.:

Учет выплаты заработной платы из кассы

Учет при перечислении заработной платы на банковские карты сотрудников.

В бухгалтерской и налоговой отчетности выплата пособия по беременности и родам, финансируемая за счет средств ФСС РФ, не отражается.

Выплата пособия отражается в расчете, представляемом в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.

Пример заполнения Расчета по страховым взносам (с 2017 года)

Пример справки о сумме заработной платы за 2 календарных года

Налогообложение

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, определен ст. 217 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Следовательно, пособия по беременности и родам не облагаются НДФЛ.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ с 1 января 2017 года

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ):

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения физлицам, перечисленные в пунктах 4 - 7 ст. 420 НК РФ.

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, пособие по беременности и родам не подлежит обложению страховыми взносами.

ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ по 31 декабря 2016 года

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и лицензионным договорам и т.п. (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Следовательно, пособие по беременности и родам не подлежит обложению взносами на обязательное социальное страхование.

ВЗНОСЫ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ. 

Согласно ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. 

Следовательно, пособие по беременности и родам не облагается взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример

Сотрудница работает в организации с 2009 года. С 18 марта 2017 года ей предоставлен отпуск по беременности и родам - 140 календарных дней.

Размер заработка за расчетный период (2 года), облагаемый страховыми взносами, составил 600 000 руб. в 2015 году, 800 000 руб. в 2016 году. Календарных дней, исключаемых из расчетного периода, не было.

Заработок за 2015 год не превышает установленную на этот год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС России (670 000 руб.), поэтому при расчете учитывается полностью.

Заработок за 2016 год превысил установленный на этот год предел (718 000 руб.), поэтому при расчете учитывается только 718 000 руб.

Всего за расчетный период заработок учитывается в размере:

600 000 руб. + 718 000 руб. = 1 318 000 руб.

Средний дневной заработок = 1 318 000 руб. : 731 = 1803,01 руб.

Пособие по беременности и родам составит:

1803,01 руб. х 100% х 140 к. д. = 252 421,40 руб.

Начисление пособия по беременности и родам в бухгалтерском учете отражается так:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
69, субсчет "Расчеты с ФСС"	70	252 421,40	начислено пособие по беременности и родам за счет средств ФСС
70	50	252 421,40	пособие выдано работнице из кассы организации

Учет пособия по беременности и родам

Сотрудница организации уходит в отпуск по беременности и родам. Каков порядок расчета пособия? Как отражается его начисление в бухгалтерском и налоговом учете?

Юридические аспекты

Бухучет. Проводки

Документооборот

Налогообложение

Пример

Формы документов

Построить список