Письмо Госналогслужбы РФ от 17 февраля 1998 г. N 04-3-07/254 "О налоге на имущество кредитных организаций"

Письмо Госналогслужбы РФ от 17 февраля 1998 г. N 04-3-07/254
"О налоге на имущество кредитных организаций"

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ

О налоге на имущество кредитных организаций см. также письмо МНС РФ от 13 марта 2000 г. N ВТ-6-04/183


Управление ресурсных платежей рассмотрело ваши письма и сообщает следующее.

Центральный банк Российской Федерации приказом от 18.06.97 N 02-263 утвердил Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, которые введены в действие с 1 января 1998 года. Новый план счетов бухгалтерского учета не внес изменений в Закон Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и не изменил порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества кредитных организаций для целей налогообложения, установленный Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации, поскольку налогооблагаемой базой при исчислении этого налога являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Госналогслужбой России по согласованию с Минфином России были подготовлены соответствующие изменения и дополнения в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", но они не были зарегистрированы Минюстом России из-за отсутствия правовой основы и возникших разногласий между специалистами Банка России, Минфина России, Минюста России и Госналогслужбы России по вопросу включения в налогооблагаемую базу сумм, числящихся на счете 614 "Расходы будущих периодов" (по старому Плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях это счет 941).

ГАРАНТ:

Изменения и дополнения N 4 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", внесенные Приказом Госналогслужбы РФ от 2 апреля 1998 г. N АП-3-04/63 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", зарегистрированы в Минюсте РФ 29 апреля 1998 г., регистрационный N 1517


Вопросы о внесении поправок в действующую Инструкцию Госналогслужбы России о налоге на имущество предприятий в связи с изменением Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных учреждениях в том числе и по счету 614 "Расходы будущих периодов", были обсуждены на совещании в Минюсте России (20.04.98), в котором приняли участие представители Банка России, Минфина России и Госналогслужбы России, однако согласия не было найдено.

Учитывая изложенное и обращения многих кредитных учреждений (в том числе, Банка России, Сбербанка России), а также налоговых органов, Госналогслужба России по согласованию с Минфином России рассмотрела дополнительно вопрос о налогообложении сумм, учитываемых на счете 614 "Расходы будущих периодов" и, руководствуясь статьей 25 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", направила Сбербанку России и Банку России указание от 13.07.98 N 04-3-03/38 о том что прямые затраты кредитных организаций, учитываемые на счете 614 "Расходы будущих периодов", в частности, отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг, драгоценных металлов и ценных бумаг, связаны с осуществлением ими уставной деятельности и их остатки на определенные отчетные даты должны включаться в облагаемую налогом на имущество базу в соответствии с вышеназванными законодательными и нормативными актами.

Письмо Управления ресурсных платежей Госналогслужбы России от 12.05.98 N 04-3-07/119 согласовано с Департаментом налоговой политики Минфина России и в связи с запросом направлено Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу для практического применения в работе по контролю за правильностью и своевременностью уплаты в бюджет налога на имущество предприятий.

При очередных изменениях Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" вопрос о внесении поправок в Инструкцию Госналогслужбы России по этому налогу в связи с изменением Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных учреждениях предполагается вновь поставить в установленном порядке перед Минюстом России.

Одновременно для сведения и руководства сообщается, что для определения налогооблагаемой базы налога на имущество по банкам и другим кредитным организациям принимаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 604 "Основные средства банков" (за минусом суммы износа, учитываемого на балансовом счете 606 "Износ (амортизация) основных средств"); 605 "Основные средства, переданные в пользование организациям банков"; 608 "Лизинговые операции" (за вычетом суммы износа машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг, им учитываемого на этом счете); 609 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации нематериальных активов, учитываемой на этом счете); 610 "Хозяйственные материалы" (за исключением счета второго порядка 61003 "Оборудование, требующее монтажа"); 611 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа, учитываемого на этом счете), 614 "Расходы будущих периодов" (за исключением счетов второго порядка N 61404, 61405, 61409)

Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", на отдельном субсчете 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета 702 "Расходы", субсчет 70209 "Другие расходы" и кредиту балансового счета 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" субсчет 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам".

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается банками в бухгалтерском учете по дебету счета 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", субсчет 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" и кредиту счета 301 "Корреспондентские счета", субсчет 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".


Заместитель начальника управления

государственный советник налоговой

службы III ранга

А.И.Новиков



Письмо Госналогслужбы РФ от 17 февраля 1998 г. N 04-3-07/254 "О налоге на имущество кредитных организаций"


Текст письма официально опубликован не был


Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.