Письмо УФНС России по г. Москве от 18 сентября 2012 г. N 20-14/087636@ Об обязанности ИП, применяющего УСН, иметь расчетный счет в банке

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 сентября 2012 г. N 20-14/087636@

Вопрос: Обязан ли ИП, применяющий УСН, иметь расчетный счет в банке, если расчеты по предпринимательской деятельности не превышают 100 000 руб.?

Ответ: Налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя открывает расчетный счет для осуществления расчетов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно статье 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Гражданин имеет право зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и осуществлять предпринимательскую деятельность в соответствии с выбранным режимом налогообложения (как следует из запроса, это упрощенная система налогообложения), исчислять и уплачивать налог при применении данного специального режима в соответствии с порядком, установленным главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 11 НК РФ индивидуальный предприниматель, прошедший государственную регистрацию, может открыть в банке расчетный (текущий) и иные счета по договору банковского счета. На них зачисляются и с них могут расходоваться денежные средства индивидуальных предпринимателей.

Согласно пункту 2.3 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью, индивидуальным предпринимателям открываются расчетные счета.

На основании пункта 1 статьи 86 НК РФ банки открывают такие счета индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Таким образом, банковский счет, предназначаемый для расчетов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, может быть открыт и использоваться только физическим лицом, зарегистрированным в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

Личный счет - это текущий счет физического лица, в том числе предпринимателя, который открывается в банке и используется им посредством сберегательной книжки или пластиковой карты. Согласно Положению ЦБ РФ от 01.04.2003 N 222-П текущим счетом физического лица является банковский счет, который открывается на основании договора банковского счета и предусматривает совершение расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью.

В Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И говорится, что текущие счета открываются физическими лицами для расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Расчетные счета открываются юридическим лицам, а также ИП или физическими лицам, занимающимся частной практикой. Названные лица используют расчетные счета для расчетов, связанных с коммерческой деятельностью.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 23 НК РФ предприниматели обязаны сообщить по месту жительства в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Таким образом, налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя открывает расчетный счет для осуществления расчетов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Ю.Ю. Шилова