Энциклопедия решений. Бюджетный учет расчетов по уплате налоговых платежей при осуществлении казенным учреждением приносящей доход деятельности

Бюджетный учет расчетов по уплате налоговых платежей при осуществлении казенным учреждением приносящей доход деятельности

В соответствии с действующим налоговым законодательством у казенных учреждений при осуществлении приносящей доход деятельности могут возникать обязательства по уплате налогов. Такие обязательства должны исполняться за счет соответствующих лимитов бюджетных обязательств текущего года (смотрите, например, письмо Федерального казначейства от 21.06.2012 N 42-2.2-04/32).

Иными словами, принятие решения о возможности оказания услуг (выполнения работ) казенными учреждениями на платной основе обязывает главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств предусматривать при утверждении бюджетной сметы источники финансового обеспечения осуществления указанной деятельности, в том числе и средства на уплату налогов.

Согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, уплата налогов, включаемых в состав расходов, отражается в бюджетном учете с применением статьи 290 "Прочие расходы" КОСГУ. Данное правило распространяется и на операции, связанные с оплатой казенными учреждениями обязательств по уплате НДС и налога на прибыль, возникающих в ходе осуществления приносящей доход деятельности.

Внимание

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. С 30 ноября 2016 года в п. 1 ст. 45 НК РФ установлена возможность уплаты налога за налогоплательщика иным лицом. В то же время подобный порядок уплаты налога за казенное учреждение может противоречить порядку учета бюджетных и денежных обязательств, принятому в публично-правовом образовании.

До указанной даты обязанность уплачивать налоги не могла возлагаться налогоплательщиком на других лиц, в том числе и по договору. Каждый налогоплательщик должен был самостоятельно и за счет собственных средств осуществлять оплату налогов (см. определение КС РФ от 22.01.2004 N 41-О, письмо Минфина России от 20.05.2013 N 03-02-08/17543).

При отражении в учете расчетов по налоговым обязательствам (в том числе по уплате НДС и налога на прибыль), возникающим в рамках приносящей доход деятельности, в настоящее время казенные учреждения должны использовать следующие корреспонденции:


Дебет

Кредит

Содержание операции

КРБ 1 401 20 290

КРБ 1 303 00 730

Начислены налоги

КРБ 1 303 00 830

КРБ 1 304 05 290

Перечислена сумма начисленных налогов

Внимание

Казенные учреждения не исключены из числа плательщиков НДС и налога на прибыль организаций (ст. ст. 143, 246 НК РФ). В то же время существенная часть операций, осуществляемых казенными учреждениями, не признается объектом налогообложения.

Так, согласно пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ с 1 января 2011 года выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения НДС.

В свою очередь, средства, полученные казенными учреждениями от оказания услуг (выполнения работ), не учитываются при налогообложении прибыли (пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Госсектор: учет, отчетность, финконтроль" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов, ориентированных на бухгалтеров, специалистов финансово-экономических служб организаций государственного сектора


Материал приводится по состоянию на май 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений


Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.

Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.


АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ:

С. Бычков, заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России

Ю. Крохина, заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор

В. Пименов, руководитель (главный редактор) направления "Бюджетная сфера" компании "Гарант", эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова

А. Кулаков, начальник отдела учета и отчетности ФГБУ "Главный военный клинический госпиталь имени академика Н.Н. Бурденко" Минобороны России, профессиональный бухгалтер

Е. Янчарин, зам. начальника Управления организации капстроительства ДТ МВД России с 2016 по 2018 год

А. Семенюк, государственный советник РФ 3 класса

Д. Жуковский, начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы "1С" в организациях госсектора

А также специалисты направления "Бюджетная сфера" компании "Гарант":

А. Шершнева, ведущий редактор-эксперт, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

А. Суховерхова, ведущий редактор-эксперт, член Союза развития государственных финансов

И. Сапетина, редактор-эксперт

В. Сульдяйкина, редактор-эксперт, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы "1С"

А. Киреева, эксперт, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы "1С"

О. Левина, эксперт, советник государственной гражданской службы 1 класса

Н. Андреева, эксперт, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России

О. Емельянова, эксперт

Т. Дурнова, эксперт

Т. Толмачева, эксперт

О. Монако, редактор-эксперт по вопросам налогообложения, аудитор

А. Кузьмина, редактор-эксперт по юридическим вопросам, кандидат юридических наук

и др.


Перечень сокращений:

Закон N 402-ФЗ - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Инструкция N 157н - Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н

Инструкция N 162н - Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н

Инструкция N 174н - Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н

Инструкция N 183н - Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н

Указания N 65н - Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н

Порядок N 209н - Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н

Порядок N 132н - Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения, утвержденный приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н

Приказ N 52н - Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению"

Инструкция N 33н - Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н

Инструкция N 191н - Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н

КБК - коды бюджетной классификации

КОСГУ - Классификация операций сектора государственного управления

План ФХД - План финансово-хозяйственной деятельности

ГРБС - главный распорядитель бюджетных средств

ПБС - получатель бюджетных средств

Орган-учредитель - орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя бюджетного или автономного учреждения