Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Энциклопедия решений. Отчетность бюджетных и автономных учреждений. Пример формирования ф. 0503738. Обязательства, возникающие в конце текущего года, со сроком исполнения в очередном году

Отчетность бюджетных и автономных учреждений. Пример формирования ф. 0503738. Обязательства, возникающие в конце текущего года, со сроком исполнения в очередном году

Бюджетным (автономным) учреждением с гарантирующим поставщиком 15 декабря 2014 года заключен гражданско-правовой договор, предметом которого являются услуги электроснабжения на период с 01.01.2015 по 31.12.2015, на сумму 420 000, 00 рублей.

Расчетным периодом для осуществления с гарантирующим поставщиком расчетов является 1 месяц (п. 79 Основных положений функционирования розничных рынков электрической энергии, утвержденных постановлением Правительства РФ от 04.05.2012 N 442, далее - Положения N 442). Согласно условиям договора учреждение оплачивает электрическую энергию (мощность) гарантирующему поставщику в следующем порядке:

- 30 процентов стоимости электрической энергии (мощности) в подлежащем оплате объеме покупки в месяце, за который осуществляется оплата, вносится до 10-го числа этого месяца;

- 40 процентов стоимости электрической энергии (мощности) в подлежащем оплате объеме покупки в месяце, за который осуществляется оплата, вносится до 25-го числа этого месяца;

- стоимость объема покупки электрической энергии (мощности) в месяце, за который осуществляется оплата, за вычетом средств, внесенных в качестве оплаты электрической энергии (мощности) в течение этого месяца, оплачивается до 18-го числа месяца, следующего за месяцем, за который осуществляется оплата. В случае если размер предварительной оплаты превысит стоимость объема покупки электрической энергии (мощности) в месяце, за который осуществляется оплата, излишне уплаченная сумма зачитывается в счет платежа за месяц, следующий за месяцем, в котором была осуществлена такая оплата.

Объем потребленной электрической энергии (мощности) определяется по данным приборов учета. Согласно условиям договора передача показаний приборов учета электроэнергии учреждением осуществляется строго на основании Акта передачи показаний приборов учета не позднее 5 рабочих дней после окончания расчетного периода. При этом в Акте передачи показаний подлежат отражению показания приборов учета по состоянию на начало первого рабочего дня месяца, следующего за расчетным периодом.

Окончательный расчет за электроэнергию осуществляется за объем фактически потребленной электроэнергии, определенный в соответствии с показателями Акта передачи показаний за расчетный период, на основании выставленных поставщиком Счета и Счет-фактуры.

С учетом величины заявленной мощности, а также на основании анализа расходов на электроэнергию предыдущих периодов, учреждением в целях отражения по счетам санкционирования показателей принятых обязательств составлен график исполнения договора, предусматривающий плановые ежемесячные платежи в размере 35 000,00 рублей.

Согласно учетной политике учреждения первичные учетные документы, выставленные поставщиками в последний рабочий день отчетного периода, но поступившие в месяце, следующем за отчетным:

- до 5 числа - отражаются датой составления документа;

- после 5 числа - отражаются датой их поступления.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции в этом случае операции по счетам санкционирования расходов могут быть отражены следующим образом*(1):

 

Декабрь 2014 года

 

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание операции

Основание

15 декабря 2014 года

4 506 20 223

4 502 21 223

409 500, 00

(35 000 х 11 + 35 000 х 0,3 + 35 000 х 0,4)

На основании контракта учреждением приняты обязательства на очередной финансовый год (в сумме оплаты за январь - декабрь 2015г., при этом за декабрь 2015 г. учтены только суммы предварительной оплаты согласно условиям договора)

Договор,

Бухгалтерская справка

(ф. 0504833)

4 506 30 223

4 502 31 223

10 500, 00

На основании договора учреждением приняты обязательства на второй год, следующий за текущим (окончательный расчет за декабрь 2015 г., планируемый на январь 2016 г.)

Договор,

Бухгалтерская справка

(ф. 0504833)

 

Январь - Февраль 2015 года

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание операции

Основание

Первый рабочий день 2015 года

4 502 21 223

4 502 11 223

409 500, 00

Перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год

Бухгалтерская справка

(ф. 0504833)

4 502 31 223

4 502 21 223

10 500, 00

Перенос показателей по счетам санкционирования на очередной финансовый год

Бухгалтерская справка

(ф. 0504833)

Дата оплаты Счета на предварительную оплату (например, 10 января 2015)

4 502 11 223

4 502 12 223

10 500, 00

(35 000 х 0,3)

Принято денежное обязательство в размере 30% стоимости электрической энергии (мощности) в подлежащем оплате объеме покупки

Счет,

Бухгалтерская справка

(ф. 0504833)

4 206 23 560

(4 206 23 000)

4 201 11 610

(4 201 11 000)

10 500, 00

С лицевого счета произведена оплата 30% стоимости электрической энергии (мощности) в подлежащем оплате объеме покупки

Выписка из лицевого счета

 

Увеличение

18

(КВР 244

КОСГУ 223)

Дата оплаты Счета на предварительную оплату (например, 23 января 2015)

4 502 11 223

4 502 12 223

14 000, 00

(35 000 х 0,4)

Принято денежное обязательство размере 40% стоимости электрической энергии (мощности) в подлежащем оплате объеме покупки

Счет,

Бухгалтерская справка

(ф. 0504833)

4 206 23 560

(4 206 23 000)

4 201 11 610

(4 201 11 000)

14 000, 00

С лицевого счета произведена оплата 40% стоимости электрической энергии (мощности) в подлежащем оплате объеме покупки

Выписка из лицевого счета

 

Увеличение

18

(КВР 244

КОСГУ 223)

Дата подписания Акта оказанных услуг, оформленного
на основании показаний приборов учета по состоянию на 1 февраля 2015 года (например, 06 февраля 2015)

4 109 00 223,

4 401 20 223

4 302 23 730

(4 302 23 000)

39 950, 00

Приняты обязательства по оказанным услугам электроснабжения в январе 2015 г.

Акт оказанных услуг

4 302 23 830

(4 302 23 000)

4 206 23 660

(4 206 23 000)

24 500, 00

Зачтены суммы ранее произведенной оплаты за январь 2015 г.

Акт оказанных услуг,

Бухгалтерская справка

(ф. 0504833)

4 502 11 223

4 502 12 223

15 450, 00

Принято денежное обязательство в сумме окончательного расчета за услуги, оказанные в январе 2015 г.

Счет,

Бухгалтерская справка

(ф. 0504833)

Дата оплаты Счета на сумму окончательного расчета за оказанные услуги
(например, 10 февраля 2015)

4 302 23 830

(4 302 23 000)

4 201 11 610

(4 201 11 000)

15 450, 00

Произведен окончательный расчет за услуги электроснабжения, оказанные в январе 2015 г.

Выписка из лицевого счета

 

Увеличение

18

(КВР 244

КОСГУ 223)

 

Последний платеж, предусмотренный в 2015 году в рамках рассматриваемого договора, согласно его условиям, - это перечисление учреждением сумм предварительной оплаты в размере 40 процентов стоимости объема электрической энергии (мощности), планируемого к потреблению в декабре 2015 года.

Соответственно, по состоянию на 25 декабря 2015 года учреждению необходимо откорректировать сумму принятых на текущий год обязательств. Необходимость уточнения указанных показателей вызвана порядком составления и представления годовой бухгалтерской отчетности бюджетным учреждением согласно требованиям Инструкции N 33н, а именно - отражением показателей принятых и исполненных учреждением обязательств в Отчете (ф. 0503738). Учитывая, что все обязательства, исполнение которых в рамках договора предусматривалось на 2015 год, сторонами исполнены, сумма принятых обязательств (графа 6 Отчета (ф. 0503738)) должна соответствовать сумме принятых денежных обязательств (графа 8 Отчета (ф. 0503738)), а также исполненных обязательств (графа 9 Отчета (ф. 0503738)).

Услуги энергоснабжения относятся к услугам, точную потребность в которых на момент заключения договора, как правило, определить не представляется возможным. На практике объем потребленной учреждением электроэнергии может как превышать плановый объем потребления, так и оказаться ниже плановых показателей. После уточнения стоимости фактически потребленной электроэнергии в контракт вносятся соответствующие изменения, которые, в свою очередь, являются основанием для корректировки показателей принятых учреждением обязательств. В рассматриваемом примере учреждением превышен плановый объем потребления электроэнергии - стоимость потребленной за 11 месяцев 2015 года электроэнергии составила 387 500 рублей, таким образом, сумма принятых в 2015 году обязательств (с учетом сумм предварительной оплаты за декабрь 2015 года) составит 412 000 рублей.

В декабре 2015 года в бухгалтерском учете учреждения операции по счетам санкционирования расходов могут быть отражены следующим образом:

 

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание операции

Основание

Дата подписания акта оказанных услуг, оформленного на основании показаний приборов учета по состоянию на 1 декабря 2015 года

(с учетом сумм предварительной оплаты за декабрь 2015 года)

4 506 10 223

4 502 11 223

2 500, 00

Корректировка показателей принятых обязательств

Бухгалтерская справка

(ф. 0504833)

Дата оплаты Счета на предварительную оплату (например, 8 декабря 2015)

4 502 11 223

4 502 12 223

10 500, 00

(35 000 х 0,3)

Принято денежное обязательство в размере 30% стоимости электрической энергии (мощности) в подлежащем оплате объеме покупки

Счет,

Бухгалтерская справка

(ф. 0504833)

4 206 23 560

(4 206 23 000)

4 201 11 610

(4 201 11 000)

10 500, 00

С лицевого счета произведена оплата 30% стоимости электрической энергии (мощности) в подлежащем оплате объеме покупки

Выписка из лицевого счета

 

Увеличение

18

(КВР 244

КОСГУ 223)

Дата оплаты Счета на предварительную оплату (например, 23 декабря 2015)

4 502 11 223

4 502 12 223

14 000, 00

(35 000 х 0,4)

Принято денежное обязательство размере 40% стоимости электрической энергии (мощности) в подлежащем оплате объеме покупки

Счет,

Бухгалтерская справка

(ф. 0504833)

4 206 23 560

(4 206 23 000)

4 201 11 610

(4 201 11 000)

14 000, 00

С лицевого счета произведена оплата 40% стоимости электрической энергии (мощности) в подлежащем оплате объеме покупки

Выписка из лицевого счета

 

Увеличение

18

(КВР 244

КОСГУ 223)

 

В отчете в Отчете (ф. 0503738), сформированном по состоянию на 1 января 2016 года, указанные выше операции должны быть отражены следующим образом:

 

 

Согласно данным приборов учета за декабрь 2015 года объем потребленной электрической энергии (мощности) значительно превысил плановый показатель, в результате чего сумма для оплаты превысила остаток принятого обязательства на январь 2016 года. В результате заключения 13 января 2016 года учреждением и гарантирующим поставщиком дополнительного соглашения цена договора составила 426 804, 00 рублей.

В январе 2016 года в бухгалтерском учете учреждения операции по счетам санкционирования расходов могут быть отражены следующим образом:

 

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание операции

Основание

Первый рабочий день 2016 года

4 502 21 223

4 502 11 223

10 500,00

Перенос показателей по счетам санкционирования на текущий финансовый год (в сумме обязательства без учета дополнительного соглашения)

Бухгалтерская справка

(ф. 0504833)

13 января 2016 года

4 506 10 223

4 502 11 223

4 304, 00

(426 804

- 412 000

- 10 500)

На основании дополнительного соглашения к договору учреждением увеличена сумма принятых обязательств на текущий финансовый год

Договор,

Бухгалтерская справка

(ф. 0504833))

Дата получения Счета на сумму окончательного расчета за оказанные услуги в декабре 2015 года (например, 13 января 2016)

4 502 11 223

4 502 12 223

14 804, 00

Принято денежное обязательство в сумме окончательного расчета за услуги, оказанные в декабре 2015 г.

Счет,

Бухгалтерская справка

(ф. 0504833)

4 109 00 223,

4 401 20 223

4 302 23 730

(4 302 23 000)

39 304, 00

Приняты обязательства по оказанным услугам электроснабжения в декабре 2015 г.

Акт оказанных услуг

4 302 23 830

(4 302 23 000)

4 206 23 660

(4 206 23 000)

24 500, 00

Зачтены суммы ранее произведенной оплаты за декабрь 2015 г.

Бухгалтерская справка

(ф. 0504833)

Дата осуществления окончательного расчета за электроэнергию,
потребленную учреждением в декабре 2015 года

4 302 23 830

(4 302 23 000)

4 201 11 610

(4 201 11 000)

14 804, 00

Произведен окончательный расчет за объем электроэнергии, фактически потребленный учреждением в декабре 2015 г.

Бухгалтерская справка

(ф. 0504833)

 

Увеличение

18

(КВР 244

КОСГУ 223)

 

______________________________

*(1) Здесь и далее счета, применяемые автономным учреждением, указаны в скобках. В разрядах 24-26 номера счета бухгалтерского учета автономные учреждения отражают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, обеспечивающей раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденной в рамках формирования учетной политики. Если в скобках счет не указан, соответствующий счет может применяться как бюджетными, так и автономными учреждениями.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Госсектор: учет, отчетность, финконтроль" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным вопросам, возникающим в деятельности организаций бюджетной сферы


Материал приводится по состоянию на март 2021 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений


Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.

Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.


Перечень сокращений, используемых в Энциклопедии решений и других аналитических материалах:

Закон N 402-ФЗ - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Инструкция N 157н - Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н

Инструкция N 162н - Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н

Инструкция N 174н - Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н

Инструкция N 183н - Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н

Указания N 65н - Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н

Порядок N 209н - Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н

Порядок N 85н - Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 N 85н

Порядок N 132н - Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н

Приказ N 52н - Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению"

Инструкция N 33н - Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н

Инструкция N 191н - Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н

КБК - коды бюджетной классификации

КОСГУ - Классификация операций сектора государственного управления

КФО - код вида финансового обеспечения (деятельности)

План ФХД - План финансово-хозяйственной деятельности

ГРБС - главный распорядитель бюджетных средств

ПБС - получатель бюджетных средств

Орган-учредитель - орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя бюджетного или автономного учреждения


АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ:

С. Бычков, заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России

А. Семенюк, заместитель главного бухгалтера Федеральной таможенной службы (ФТС России), государственный советник РФ 3 класса

В. Пименов, руководитель объединенной редакции "Бюджетная сфера" и Департамента бюджетной методологии компании "Гарант", эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова

Ю. Крохина, заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор

А. Кулаков, начальник отдела учета и отчетности ФГБУ "Главный военный клинический госпиталь им. академика Н.Н. Бурденко" Минобороны России, профессиональный бухгалтер

Е. Янчарин, заместитель начальника Управления организации капстроительства ДТ МВД России с 2016 по 2018 год

Д. Жуковский, начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы "1С" в организациях бюджетной сферы

Cотрудники объединенной редакции "Бюджетная сфера" компании "Гарант":

А. Шершнева, заместитель руководителя редакции, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Т. Разрезова, шеф-редактор, государственный советник 1 класса

Н. Андреева, редактор-эксперт, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России

О. Левина, редактор-эксперт, советник государственной гражданской службы 1 класса

В. Сульдяйкина, редактор-эксперт

А. Киреева, редактор-эксперт

И. Сапетина, редактор-эксперт

Ю. Волгина, редактор-эксперт

Т. Дурнова, редактор-эксперт

О. Монако, редактор-эксперт по вопросам налогообложения, аудитор

А. Кузьмина, редактор-эксперт по юридическим вопросам, кандидат юридических наук

Н. Верхова, редактор-эксперт по юридическим вопросам

В. Евсюкова, редактор-эксперт по юридическим вопросам

Сотрудники Департамента бюджетной методологии службы Правового консалтинга ГАРАНТ:

А. Суховерхова, заместитель руководителя департамента, член Союза развития государственных финансов

Ю. Железнева, эксперт, профессиональный бухгалтер

Г. Панкратова, эксперт

Н. Старовойтова, эксперт

Г. Гурашвили, эксперт

О. Емельянова, эксперт

Т. Толмачева, эксперт

Р. Гурашвили, эксперт

К. Панина, эксперт

Е. Шубенкина, эксперт

Р. Ибатуллина, эксперт

Е. Старовойтова, эксперт

Э. Чевардина, эксперт