Отчетность бюджетных и автономных учреждений. Пример отражения в формах годовой отчетности расчетов с подотчетными лицами (подготовлено экспертами компании "Гарант", май 2017 г.)

Отчетность бюджетных (автономных) учреждений (госсектор)
Сквозной пример годовой бухгалтерской отчетности


В отчетном финансовом году МБУ "NNN" Планом финансово-хозяйственной деятельности было утверждено расходов в рамках выполнения государственного задания по коду вида расходов (далее - КВР) 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда" в сумме 500 000,00 руб.

В течение отчетного периода были произведены следующие операции с подотчетными лицами:

- выдано 480 000,00 руб. на командировочные расходы (суточные, проезд, проживание), в том числе 300 000,00 руб. было выдано авансом на основании утвержденных директором учреждения заявлений, а 180 000,00 руб. было выплачено в качестве перерасхода на основании представленных авансовых отчетов подотчетных лиц. Все денежные средства перечислялись на карты сотрудникам учреждения;

- представлено авансовых отчетов на общую сумму 470 000,00 руб. Принятые к бухгалтерскому учету суммы произведенных расходов отражаются с использованием счета 112 4 109 60 212;

- на лицевой счет учреждения в качестве перерасхода командировочных сумм поступило от подотчётных лиц 18 300,00 руб.

По состоянию на начало финансового года по счету 112 4 208 12 000 числилась дебиторская задолженность в сумме 4 500,00 руб. (командировочные расходы). По состоянию на конец финансового года образовалась кредиторская задолженность в размере 3 800,00 руб.

На конец аналогичного периода прошлого финансового года задолженность в учреждении отсутствовала, долгосрочной и просроченной задолженности не было.

В соответствии с Соглашением о доведении субсидии на выполнение государственного задания учреждению предусмотрена субсидия в размере 500 000,00 руб., которая была доведена в полном объеме и отражена по коду видов доходов (далее - КВД) 130. Планом ФХД предусмотрена аналогичная сумма субсидии. Соглашение было подписано в текущем финансовом году.

Остаток на лицевом счете на начало года в учреждении отсутствовал, по состоянию на конец года остаток средств составил 38 300,00 руб.

Рассмотрим порядок отражения данной ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения и в формах годовой бухгалтерской отчетности.

В учете бюджетного учреждения должны быть сделаны следующие записи:


N

п/п

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Содержание операции

1.

ХХХХ 0000000000 130 4 507 10 130

ХХХХ 0000000000 130 4 504 10 130

500 000.00

Суммы доходов в виде субсидии на выполнение задания, утвержденные Планом ФХД на текущий финансовый год

2.

ХХХХ 0000000000 112 4 504 10 212

ХХХХ 0000000000 112 4 506 10 212

500 000,00

Сумма расходов, утвержденных Планом ФХД

3.

ХХХХ 0000000000 130 4 205 31 560

ХХХХ 0000000000 130 4 401 10 130

500 000,00

Начислены доходов в сумме субсидии

4.

ХХХХ 0000000000 000 4 201 11 510 (Увеличение 17 КОСГУ 130)

ХХХХ 0000000000 130 4 205 31 660

500 000,00

На лицевой счет поступила субсидия

5.

ХХХХ 0000000000 112 4 506 10 212

ХХХХ 0000000000 112 4 502 11 212

300 000,00

На основании утвержденных руководителем заявлений были приняты обязательства

6.

ХХХХ 0000000000 112 4 502 11 212

ХХХХ 0000000000 112 4 502 12 212

300 000,00

Приняты денежные обязательства

7.

ХХХХ 0000000000 112 4 208 12 560

ХХХХ 0000000000 000 4 201 11 610

300 000,00

Перечислены средства в подотчет на командировочные расходы на карты сотрудникам

8.

ХХХХ 0000000000 112 4 109 60 212

ХХХХ 0000000000 112 4 208 12 660

470 000,00

На основании авансовых отчетов приняты к бухгалтерскому учету суммы произведенных расходов

9.

ХХХХ 0000000000 112 4 506 10 212

ХХХХ 0000000000 112 4 502 11 212

183 800,00

На основании авансовых отчетов приняты обязательства в сумме перерасхода

10.

ХХХХ 0000000000 112 4 502 11 212

ХХХХ 0000000000 112 4 502 12 212

183 800,00

Приняты денежные обязательства в сумме перерасхода

11.

ХХХХ 0000000000 112 4 208 12 560

ХХХХ 0000000000 000 4 201 11 610

180 000,00

Выданы суммы перерасходов по командировкам на основании утвержденных авансовых отчетов

12.

ХХХХ 0000000000 112 4 506 10 212

ХХХХ 0000000000 112 4 502 11 212

18 300,00

Методом "Красное сторно" произведена корректировка ранее принятых обязательств в размере неизрасходованных подотчетных сумм

13.

ХХХХ 0000000000 112 4 502 11 212

ХХХХ 0000000000 112 4 502 12 212

18 300,00

Методом "Красное сторно" произведена корректировка ранее принятых денежных обязательств в размере неизрасходованных подотчетных сумм

14.

ХХХХ 0000000000 000 4 201 11 510 (Увеличение 17 КОСГУ 112)

ХХХХ 0000000000 112 4 208 12

18 300,00

Подотчетными лицами внесены на лицевой счет суммы перерасхода по командировкам

15.

ХХХХ 0000000000 130 4 401 10 130

ХХХХ 0000000000 112 4 109 60 212

470 000,00

Отнесение фактической себестоимости оказанных учреждением услуг (выполненных работ) в рамках исполнения задания на уменьшение фин.результата текущего года.

16.

0000 0000000000 000 4 401 30 000

ХХХХ 0000000000 130 4 401 10 130

470 000,00

Заключение счетов текущего финансового года в сумме принятых расходов по авансовым отчетам

17.

ХХХХ 0000000000 000 4 401 10 130

ХХХХ 0000000000 000 4 401 30 000

500 000,00

Заключение счетов текущего финансового года в сумме начисленных доходов по субсидии


Бухгалтерская отчетность, в том числе квартальная, составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

В годовой бухгалтерской отчетности данная ситуация найдет отражение в следующих формах:

1. Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)

ГАРАНТ:

См. форму 0503737 в редакторе MS-Excel


Смотрите комментарии по заполнению Отчета (ф. 0503737)

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737), далее - Отчет (ф. 0503737) составляется в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) ежеквартально и по итогам финансового года.

На основании данных по соответствующим аналитическим счетам счета 4 504 10 000 "Сметные (плановые, прогнозные) назначения текущего финансового года" в графе 4 Отчета (ф. 0503737) отражаются утвержденные плановые назначения. При этом в разделе 1 Отчета (ф. 0503737) необходимо отразить данные на основании счета 130 4 501 10 130, а в разделе 2 - на основании счета 112 4 504 10 212.

Данные по кассовым поступлениям и выбытиям через лицевой счет заполняются в графе 5 разделов 1 и 2 соответственно. Так, сумма поступившей на лицевой счет субсидии на выполнение государственного задания отразится в графе 5 раздела 1 Отчета (ф. 0503737). В свою очередь, выплаченные через лицевой счет подотчетные суммы, с учетом поступившего возврата отразятся в графе 5 раздела 2 Отчета (ф. 0503737).

В данной ситуации в 5 графе 1 и 2 разделов отражаются показатели на основании аналитических данных по КВД 130 и КВР 112, отраженным на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счетам 4 201 11 000.

В графе 10 отражаются не исполненные плановые назначения, которые соответствуют разности между графой 4 и графой 9.

Строки 450 и 500 являются контрольными строками отчетности, показатели которых должны быть равны с противоположным знаком.

Если равенство строк не выполняется, значит, отчет сформирован не верно.

В разделе 3 отчета в данном случае отразятся показатели по кассовым поступлениям и выбытиям источников финансирования дефицита средств учреждения, исполненные через лицевой счет (графа 5) и итоговый показатель (графа 9). Общее поступление денежных средств на лицевой счет по дебету счета 4 201 11 510 составило 518 300,00 руб (строка 710), а выбытие по кредиту счета 4 201 11 610 равно 480 000,00 (строка 720).

Данные по строке 710 отражаются в отрицательном значении, а по строке 720 в положительном.

Строка 700 граф 5 и 9 является расчетной и отражает сумму строк 710 и 720. При этом показатель графы 5 строки 700 должен соответствовать изменению остатка по счету 4 201 11 000 (остаток на конец отчетного периода минус остаток на начало отчетном периода), отраженному в Балансе (ф. 0503730) и в Сведениях (ф. 0503779).

Кроме того, показатель изменения остатков денежных средств, отраженный в строке 700 Отчета (ф. 0503737) должен соответствовать показателю изменения остатков, отраженному в строке 500 в Отчете (ф. 0503723), за исключением оборотов со средствами во временном распоряжении (строка 440). В случае наличия расхождений при проверке данной увязки, необходимые пояснения следует изложить в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760).


2. Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)

ГАРАНТ:

См. форму 0503723 в редакторе MS-Excel


Смотрите комментарии по заполнению Отчета (ф. 0503723)

Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723), далее - Отчет (ф. 0503723), составляется и представляется за первое полугодие ипо итогам финансового года. В отличие от Отчета (ф. 0503737) он формируется без разбивки на виды финансового обеспечения (деятельности) в разрезе кодов КОСГУ и в него включаются также показатели со средствами во временном распоряжении.

В строках 050 и 051 раздела 1 "Поступления" отразится поступление средств субсидии в течение финансового года на лицевой счет учреждения в сумме 500 000,00 руб. по КОСГУ 130.

Во 2 разделе "Выбытия" отразится выбытие денежных средств с лицевого счета, с учетом возвратов от подотчетных лиц, а именно сумма 461 700,00 руб. по КОСГУ 212 в строке 232. Данная строка является детализацией строки 230, в которой отражаются общие данные по КОСГУ 210. Соответственно в строке 230 необходимо заполнить общую сумму расходов по коду 210. Кроме того, итоговая сумма выбытий с лицевого счета, с учетом возвратов отражается в строке 220 и 210.

В разделе 3 "Изменение остатков средств" необходимо заполнить данные по увеличению и уменьшению остатков денежных средств в отчетном периоде с учетом возвратов. В данной ситуации заполнению подлежат строки 501 и 502, которые должны соответствовать показателям, отраженным по строках 710 и 720 графы 9 Отчета (ф. 0503737), без учета некассовых операций.

Строка 500 Отчета (ф. 0503723) является расчетной и равна сумме строк 501-503. В свою очередь, строка 400 рассчитывается как разность показателя строки 500 и суммы строк 410, 460.

В разделе 4 заполняется аналитическая информация по выбытиям, которая раскрывает показатели, отраженные в разделе 2 данной формы не только по КОСГУ, но и по КВР. Так, в строке 900 по КОСГУ 212 и КВР 112 следует отразить сумму 461 700,00, которая соответствует сумме выплаченных в под отчет средств, с учетом их возврата на лицевой счет.


3. Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)

ГАРАНТ:

См. форму 0503738 в редакторе MS-Excel


Смотрите комментарии по заполнению Отчета (ф. 0503738)

Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738), далее - Отчет (ф. 0503738) отражается информация об обязательствах учреждения в соответствующем финансовом году. При этом информация об обязательствах текущего финансового года отражается в первом разделе отчета, а информация об обязательствах финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом отражается в третьем разделе отчета. Отчет формируется в разрезе видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения и представляется по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и по итогам года, а также на иную отчетную дату, установленную учредителем (соответствующим финансовым органом).

В рассматриваемой ситуации у учреждения возникли обязательства в текущем финансовом году, соответственно информацию следует заполнять в 1 разделе Отчета (ф. 0503738).

В графе 4 необходимо заполнить годовые объемы утвержденных плановых назначений по расходам (выплатам), с учетом изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату. Показатели отражаются на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 504 10 000, в данном случае 4 504 10 212.

Графы 5 и 7 отчета заполняются только в случае проведения конкурентных процедур. В данном случае командировочные расходы выдавались непосредственно работникам, оборотов по счету 0 502 07 не было, соответственно графы 5 и 7 заполнению не подлежат.

По состоянию на начало финансового года по счету 112 4 208 12 000 числилась дебиторская задолженность в сумме 4 500,00 руб. Следовательно, у учреждения нет неисполненных обязательств прошлых лет. Вместе с тем, в текущем финансовом году в учреждении возникала необходимость в принятии обязательств, в том числе денежных, а также их корректировке по следующим основаниям:

- приняты обязательства (кредитовый оборот по счету 112 4 502 11 212), в том числе денежные (кредитовый оборот 112 4 502 12 212) на основании заявлений в сумме 300 000,00 руб;

- приняты обязательства (кредитовый оборот по счету 112 4 502 11 212), в том числе денежные (кредитовый оборот 112 4 502 12 212) в сумме перерасхода на основании представленных авансовых отчетов в размере 183 800,00 руб.(в сумме выплаченных 180 000,00 руб. и в сумме кредиторской задолженности на конец отчетного периода 3 800,00 руб.);

-уменьшена сумма ранее принятых обязательств (кредитовый оборот по счету 112 4 502 11 212), в том числе денежных (кредитовый оборот 112 4 502 12 212) в размере остатка подотчетных сумм на основании представленных авансовых отчетов - 18 300,00 руб., корректировка кредитового оборота по счету 112 4 502 11 212).

Таким образом, сумма принятых обязательств и денежных обязательств подлежащая отражению в строке 200 Отчете (ф. 0503738) составит 461 700,00 руб. (КВР 112).

В графе 9 раздела 1 Отчета (ф. 0503738) отражаются показатели на основании аналитических данных по исполнению принятых денежных обязательств текущего финансового года, отраженных по забалансовым счетам 18, открытым к соответствующим счетам счета 0 201 00 000, 0 210 03 000, в разрезе видов расходов (выплат), с учетом "некассовых операций". При этом не учитываются выплаты учреждениями обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков.

В данном случае информация, отраженная в графе 9 Отчета (ф. 0503737) должна быть идентична информации отраженной в графе 9 Отчета (ф. 0503738).

В группе граф "Не исполнено" отражается объем принятых обязательств, денежных обязательств, не исполненных на отчетную дату, в том числе:

в графе 10 - разность графы 6 и графы 9;

в графе 11 - разность графы 8 и графы 9.

Показатели неисполненных принятых денежных обязательств, отраженные в графе 11 Отчета (ф. 0503738) должны соответствовать аналогичным показателям, отраженным в качестве кредиторской задолженности в Сведениях (ф. 0503769). Вместе с тем, по объективным причинам данное правило не всегда выполнимо. О всех причинах выявленных расхождений следует изложить в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки.

В рассматриваемой ситуации каких-либо расхождений при проведении подобной сверки не должно быть.


4. Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)

ГАРАНТ:

См. форму 0503769 (дебиторская задолженность) в редакторе MS-Excel

См. форму 0503769 (кредиторская задолженность) в редакторе MS-Excel


Смотрите комментарии по заполнению Сведений (ф. 0503769)

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769), далее - Сведения (ф. 0503769) формируются в разрезе видов финансового (обеспечения (деятельности), отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности и представляются ежеквартально.

В учреждении просроченная задолженность отсутствовала, соответственно всю информацию следует отражать в 1 разделе отчета.

Номера соответствующих аналитических счетов, отражающих показатели расчетов (задолженности дебиторская или кредиторская) отражаются со всеми разрядами.

Кроме информации о задолженности на начало и конец отчетного периода в Сведениях (ф. 0503769) указываются данные об изменении задолженности (увеличение, уменьшение) в течение отчетного периода. Так, в графах 5 и 7 отражению подлежит общая сумма увеличения (уменьшения) задолженности.

Формирование показателей в части неденежных расчетов (графы 6 и 8) осуществляется только по счетам 0 206 00 "Расчеты по выданным авансам" и 0 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам". Соответственно в данном случае графы 6 и 8 не заполняются.

Руководствуясь требованиями п. 69 Инструкции 33н, а также разъяснениями, изложенными в совместном письме Минфина России и Федерального казначейства от 04.07.2016 N 02-07-07/39110, N 07-04-05/02-493 в данном случае информация подлежит заполнению, как в части дебиторской задолженности, так и в части кредиторской.

Учитывая, что сальдо на начало года образовалось по дебету счета, а на конец по кредиту, обороты по увеличению и уменьшению задолженности заполняются следующим образом:

- в графе 5 Сведений (ф. 0503769) по дебиторской задолженности указывается оборот по дебету счета 112 4 208 12 000 (480 000,00 руб.);

- в графа 7 Сведений (ф. 0503769) по дебиторской задолженности указывается оборот по кредиту счета 112 4 208 12 000 за минусом оборота в сумме кредитового остатка на отчетную дату (484 500,00 руб.);

- в графе 5 Сведений (ф. 0503769) по кредиторской задолженности указывается оборот по кредиту счета 112 4 208 12 000 в сумме кредитового остатка (3 800,00 руб.).


5. Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)

ГАРАНТ:

См. форму 0503721 в редакторе MS-Excel


Смотрите комментарии по заполнению Отчета (ф. 0503721)

Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721), далее - Отчет (ф. 0503721) содержит данные о финансовых результатах деятельности учреждения в разрезе (КОСГУ) и составляется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели отражаются в отчете без учета операций, формируемых при заключении счетов текущего финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

В данном случае все показатели следует заполнять в графе 5 отчета. Так, по строкам 040 и 162 следует указать сумму фактически начисленных доходов и расходов, а именно 500 000,00 руб. и 470 000,00 руб. соответственно.

Суммы дебетового и кредитового оборотов по счету 4 109 00 следует указать в строках 371 и 372 графы 5 Отчета (ф. 0503721). Строка 370 рассчитывается как разность строк 371 и 372.

Чистое поступление средств учреждения отражается в строке 410, которая рассчитывается как разность дебетовых и кредитовых оборотов аналитических счетов счета 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения", указанных в строках 411 и 412 соответственно. В данном случае сумма дебетового оборота по счету 4 201 11 составила 518 300,00 руб., а кредитового 480 000,00 руб.

По строке 481 следует отразить сумму 980 00, которая соответствует данным дебетовых оборотов по счету 4 205 00 и 4 208 00. По строке 482 следует указать сумму 988 300,00 руб., которая соответствует данным кредитовых оборотов, отраженных на счете 4 205 00 и 4 208 00.

По строке 300 отражается чистый операционный результат. В рассматриваемой ситуации оснований для исчисления налога на прибыль нет, соответственно строка 300 отчета должна быть равна строке 301.

Кроме того, финансовый результат, отраженный по строке 300 графы 5 Отчета (ф. 0503721), должен соответствовать отраженному в Балансе (ф. 0503730) финансовому результату (сумма разниц показателей граф 8 и 4 по строкам 623, 624, 625 соответственно), уменьшенному на сумму сформированного за отчетный период сальдо по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами", отраженному в Справке (ф. 0503710).


6. Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730)

ГАРАНТ:

См. форму 0503730 в редакторе MS-Excel


Смотрите комментарии по заполнению Баланса (ф. 0503730)

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730), далее - Баланс (ф. 0503730) формируется один раз в год по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели по виду финансового обеспечения (деятельности) "4 - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания отражаются в графах 4 и 8 Баланса (ф. 0503730).

В Балансе (ф. 0503730) по соответствующим строкам указываются остатки по счетам бухгалтерского учета по состоянию на начало и конец финансового года.

При этом информация указывается, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бухгалтерского учета.

В данном случае по строкам 170 и 171 Баланса (ф. 0503730) следует отразить остаток на конец года по счету 4 201 11 000, а по строкам 310 и 570 - сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 4 208 12 000 в части дебиторской и кредиторской задолженности.

При этом сальдо по счету 0 208 00, отраженное в Балансе (ф. 0503730) должно соответствовать сальдо по данному счету, указанному в Сведениях (ф. 0503769).

В пассиве Баланса в разделе "Финансовый результат" отражаются показатели финансового результата деятельности учреждения, сформированные по счету 0 401 00 000 "Финансовый результат экономического субъекта. В рассматриваемой ситуации остаток на начало и конец отчетного периода образовался только по счету 4 401 30, соответственно заполнению подлежат строки 623 и 620.

Обратите внимание, что финансовый результат, указанный в строке 623 графы 10 - 6 Баланса (ф. 0503730), должен быть равен финансовому результату, отраженному Справке (0503710) по строке "Итого" графы (3-2)+(5-4).


7. Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710)

ГАРАНТ:

См. форму 0503710 в редакторе MS-Excel


Смотрите комментарии по заполнению Справки (ф. 0503710)

Справка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710), далее - Справка (ф. 0503710) формируется учреждением в составе форм годовой отчетности и отражает обороты по счетам бухгалтерского учета, подлежащим в установленном порядке закрытию по завершении отчетного финансового года.

В данной ситуации информация в справке должна быть сформирована на основании данных счета 4 401 10 130 в сумме дебетового и кредитового оборотов.


8. Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779)

ГАРАНТ:

См. форму 0503779 в редакторе MS-Excel


Смотрите комментарии по заполнению Сведений (ф. 0503779)

Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779), далее - Сведения (ф. 0503779) формируются ежеквартально и содержат данные об остатках денежных средств по разделам приложения.

Образовавшийся в учреждении остаток по счету 4 201 11 000 подлежит отражению в графе 5 раздела 2 "Счета в финансовом органе". Остаток по счету 4 201 11 000, указанный в Сведениях (ф. 0503779), должен соответствовать остатку, отраженному в строке 171 Баланса (ф. 0503730).


9. Текстовая часть Пояснительной записки (ф. 0503760)

В текстовой части Пояснительной записки к Балансу учреждения (ф. 0503760) необходимо раскрыть причины неполного освоения утвержденных плановых назначений по КВР 112 "Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда".


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Отчетность бюджетных (автономных) учреждений (госсектор). Примеры заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности в различных ситуациях


Подготовлено экспертами компании "Гарант", апрель 2017 г.