Энциклопедия решений. Исправление ошибок прошлых лет в учете расчетов (для бюджетной сферы)

Исправление ошибок по учету расчетов (для госсектора)

Порядок исправления ошибок прошлых лет в учете расчетов

Внимание

В настоящее время Инструкции NN 162н, 174н и 183н не содержат типовых корреспонденций по счетам 304 84, 304 94, 304 86, 304 96, 401 18, 401 19 и 401 28, 401 29, с использованием которых в бухучете необходимо отражать операции по исправлению ошибок в тех или иных случаях. Применяемые в целях исправления указанных ошибок корреспонденции счетов субъекту учета необходимо определить в учетной политике.

В зависимости от характера допущенных в прошлые отчетные периоды в учете расчетов ошибок порядок отражения в учете бухгалтерских записей по их исправлению может быть различен.

Ошибки в учете расчетов можно условно разделить на типы:

Тип допущенной ошибки

Показатели баланса, изменение которых влечет исправление ошибки

Счет, применяемый в целях исправления ошибки

Не влияет на валюту баланса

Раздел II или Раздел III

0 304 86 000

0 304 96 000

Влияет на валюту баланса в части расчетов и финансового результата

Раздел II или Раздел III

Раздел IV

0 401 18 000

0 401 19 000

0 401 28 000

0 401 29 000

Влияет на валюту баланса ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО в части финансового результата

Раздел IV

0 401 18 000

0 401 19 000

0 401 28 000

0 401 29 000

 

Ошибки при выборе счета учета расчетов

 

Ошибка при выборе счета учета расчетов может быть обусловлена одной из следующих причин:

- неверно квалифицирован характер расчетов;

- некорректно выбрана статья (подстатья) КОСГУ.

В обоих случаях порядок исправления ошибки зависит от того, были ли по состоянию на отчетную дату начислены доходы или расходы по расчетам, в которых впоследствии была обнаружена ошибка.

Примером неверной квалификации расчетов является ошибочное отнесение залогового платежа к авансовому и наоборот. Подобная ошибка может быть допущена как при предоставлении учреждением залогового платежа, так и при его получении.

 

Пример. Залоговый платеж, перечисленный поставщику, отражен в качестве авансового платежа. Расчеты с контрагентом НЕ завершены.

Бюджетным учреждением в прошлом году заключен контракт на поставку ГСМ с использованием топливных карт. Условиями контракта предусмотрен залоговый платеж за предоставление поставщиком топливных карт, который будет возращен учреждению после исполнения или расторжения контракта при условии возврата поставщику топливных карт. Перечисленный в прошлом году в размере 1 000,00 руб. залоговый платеж был отражен в учете в качестве аванса за поставку ГСМ.

В текущем году расчеты с контрагентом не завершены и на дату обнаружения ошибки перед поставщиком в учете числится дебиторская задолженность размере 1 500,00 руб., в том числе 1 000,00 руб. - сумма залогового платежа.

Учреждением принято решение об исправлении ошибки с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражено уменьшение дебиторской задолженности за поставку ГСМ способом "Красное сторно"

0 206 34 560

0 304 86 730

1 000,00

Отражено увеличение дебиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами

0 210 05 560

0 304 86 730

1 000,00

 

Пример. Залоговый платеж, перечисленный заказчику, отражен в качестве авансового платежа

Бюджетным учреждением в прошлом году был заключен контракт на оказание услуг, в рамках которого исполнителем было предоставлено обеспечение исполнения контракта. По условиям контракта учреждение должно было предоставить обеспечение в размере 30 000,00 руб. Предоставленное обеспечение в бухгалтерском учете ошибочно было учтено на счете 2 205 31 000 в качестве авансового платежа за оказанные в рамках приносящей доход деятельности услуги.

В текущем году в ходе исполнения контракта ошибка выявлена и учреждением принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражено уменьшение кредиторской задолженности по доходам способом "Красное сторно"

2 304 86 830

2 205 31 560

30 000,00

Отражено увеличение кредиторской

3 304 86 830

3 304 01 730

30 000,00

Отражено уменьшение остатка денежных средств на лицевом счете по КФО 2 способом "Красное сторно"

2 201 11 510

*(1)

2 304 86 830

*(1)

30 000,00

Отражено увеличение остатка денежных средств на лицевом счете по КФО 3

3 201 11 510

*(1)

3 304 86 730

*(1)

30 000,00

___________________________

*(1) Уточнение остатка денежных средств на лицевом счете в результате допущенной в прошлом году ошибки не требует отражения поступлений и выбытий по забалансовым счетам 17 и 18, так как в текущем отчетном периоде отсутствуют операции по движению денежных средств, а, значит, и основания для отражения показателей в Отчетах (ф.ф. 0503737, 0503723).

 

Некорректное применение статьи (подстатьи) КОСГУ влияет на неверный выбор номера счета учета расчетов. При этом в случае если ошибка в выборе КОСГУ обнаружена до завершения расчетов с контрагентом, дебиторская задолженность может быть "перенесена" на иной счет учета с применением счетов 0 304 86 000 или 0 304 96 000 в зависимости от того, в каком периоде она была допущена.

 

Пример. При перечислении авансового платежа некорректно определена подстатья КОСГУ по расходам

В декабре прошлого году бюджетным учреждением перечислен авансовый платеж в размере 1 000,00 руб. по договору, предметом которого является энергетическое обследование здания. Расходы ошибочно были отнесены на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Энергетическое обследование было завершено в текущем году.

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражено уменьшение дебиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг "Красное сторно"

0 206 26 560

0 304 86 730

1 000,00

Отражено увеличение дебиторской задолженности по оплате работ, услуг по содержанию имущества

0 206 25 560

0 304 86 730

1 000,00

 

Пример. При получении авансового платежа неверно определена подстатья КОСГУ по доходам

В декабре прошлого года на лицевой счет бюджетного учреждения-арендодателя от арендатора с опережением графика оплаты поступила сумма арендной платы в размере 12 000,00 руб. Указанный платеж ошибочно был учтен на счете 2 209 34 000 в качестве компенсации за потребленные арендатором коммунальные услуги за декабрь, требования об уплате которых арендатору не предъявлялись.

В текущем году обнаружена ошибка и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражено уменьшение кредиторской задолженности по доходам от компенсации затрат способом "Красное сторно"

2 304 86 830

2 209 34 660

12 000,00

Отражено увеличение кредиторской задолженности по доходам от операционной аренды

2 304 86 830

0 205 21 660

12 000,00

 

Пример. Неверный выбор счета учета по расходам

В прошлом году казенным учреждением был заключен договор на составление проектно-сметной документации в целях строительства здания. Расходы, понесенные в рамках указанного договора, в сумме 150 000 руб. ошибочно отнесены на расходы.

В текущем году ошибка выявлена и принято решение о ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражено уменьшение суммы начисленных в прошлом году расходов способом "Красное сторно"

КРБ

1 401 28 226

КРБ

1 304 86 730

150 000,00

Отражено начисление доходов в виде арендной платы текущего финансового года

КРБ

1 106 11 310

КРБ

1 304 86 730

150 000,00

 

Необоснованное начисление доходов или расходов

 

Необоснованное признание в бухучете доходов или расходов может быть обусловлено отражением в учете факта хозяйственной жизни при отсутствии подтверждающих документов либо при повторном отражении в учете одного и того же факта хозяйственной жизни. Учитывая, что отражение в учете подобных операций напрямую влияет на финансовый результат деятельности учреждения, исправление подобных ошибок, допущенных в прошлые годы, в зависимости от характера расчетов может быть отражено с применением счетов 0 401 18 000, 0 401 19 000 или 0 401 28 000, 0 401 29 000.

Внимание

Выявление необоснованных расходов в результате невыполнения контрагентом обязательств (установление фактов невыполненных работ или неоказанных услуг) при наличии документов, подтверждающих выполнение таких обязательств в полном объеме, не может рассматриваться в качестве ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. В этом случае в бухучете информация была отражена в соответствии с информацией, содержащейся в первичном учетном документе. При выявлении подобных фактов речь идет не об отражении необоснованных расходов в учете, а об их осуществлении При этом у учреждения возникает право требования по возмещению ущерба.

Пример. Необоснованное начисление доходов в прошлые годы при отсутствии подтверждающих документов

В декабре прошлого года на лицевой счет бюджетного учреждения-арендодателя поступил арендный платеж за январь очередного года в размере 10 000,00 руб., перечисленного арендатором с опережением графика. По факту поступления денежных средств в учете отражено начисление доходов.

В текущем году ошибка выявлена и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражено уменьшение суммы начисленных в прошлом году доходов способом "Красное сторно"

2 205 21 560

2 401 18 121

12 000,00

Отражено начисление доходов в виде арендной платы текущего финансового года

2 205 21 560

2 401 10 121

12 000,00

 

Пример. Необоснованное начисление расходов в прошлые годы при отсутствии подтверждающих документов

В декабре прошлого года в рамках договора подписки на печатные периодические издания на очередной год казенным учреждением перечислена предоплата в сумме 30 000,00 руб. Указанная предоплата ошибочно учтена на счете 1 302 26 000. Расходы в сумме предоплаты начислены в полном объеме также в декабре прошлого года.

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражено уменьшение суммы начисленных в прошлом году расходов способом "Красное сторно"

1 401 28 226

1 302 26 730

30 000,00

Отражено восстановление в учете дебиторской задолженности по расчетам с контрагентом

1 206 26 560

1 302 26 730

30 000,00

 

Пример. Необоснованное начисление доходов при повторном отражении факта хозяйственной жизни в учете

В прошлом году в рамках приносящей доход деятельности бюджетным учреждением на основании акта оказанных услуг дважды отражено начисление доходов от платных услуг в сумме 3 000,00 руб.

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражено уменьшение суммы начисленных в прошлом году доходов способом "Красное сторно"

2 401 18 131

2 205 31 660

3 000,00

 

Пример. Необоснованное начисление расходов при повторном отражении факта хозяйственной жизни в учете

В декабре прошлого года на основании акта оказанных услуг за ноябрь в бухгалтерском учете бюджетного учреждения дважды приняты обязательства перед поставщиком коммунальных услуг в сумме 5 555,00 руб. Кредиторская задолженность в прошлом году не погашена.

В текущем году выявлена ошибка и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражено уменьшение суммы начисленных в прошлом году расходов способом "Красное сторно"

1 401 28 223

1 302 23 730

5 555,00

 

Неначисление или несвоевременное начисление доходов или расходов

 

Неотражение факта хозяйственной жизни в бухучете может быть обусловлено отсутствием у бухгалтерии информации о свершившемся факте хозяйственной жизни. Так, лицо, ответственное за документальное оформление свершившегося факта хозяйственной жизни, могло не представить соответствующие документы в бухгалтерию или предоставить их с опозданием. Однако причиной неотражения факта хозяйственной жизни в учете может быть и решение бухгалтера. Так, например, такое решение может быть принято из-за отсутствия утвержденных плановых назначений по расходам по состоянию на отчетную дату. Дело в том, что признание кредиторской задолженности сверх доведенных ЛБО в казенном учреждении может послужить поводом для претензий ревизоров по вопросу соблюдения учреждением порядка принятия бюджетных обязательств.

Учитывая, что отражение в учете подобных операций напрямую влияет на финансовый результат деятельности учреждения, исправление подобных ошибок, допущенных в прошлые годы, в зависимости от характера расчетов может быть отражено с применением счетов 0 401 18 000, 0 401 19 000 или 0 401 28 000, 0 401 29 000.

Внимание

Поступление с опозданием первичных учетных документов, относящихся к отчетному периоду, не является событием после отчетной даты (п. 5 СГС "События после отчетной даты"). Если документы, относящиеся к событиям прошлого года, опоздали, и отчетность уже принята, то операция отражается обособленно на отдельных счетах как ошибка прошлых лет.

Пример. В прошлые годы не начислены доходы из-за отсутствия документов

В прошлом году автономным учреждением заключен договор, согласно которому учреждение на два месяца предоставило в аренду транспортное средство, приобретенное за счет собственных средств. Арендные платежи подлежали внесению на основании договора с периодичностью, установленной графиком. Арендованное имущество было возвращено учреждению также в прошлом году.

Экземпляр договора был представлен в бухгалтерию только в текущем году. Согласно договору по состоянию на начало текущего года задолженность арендатора составляет 60 000 руб.

Учреждением принято решение об исправлении ошибки с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражено начисление доходов в виде арендной платы за прошлый год

1 205 21 560

1 401 10 121

60 000,00

 

Пример. В прошлые годы при наличии документов не начислены расходы

В текущем году в казенное учреждение поступил Акт выполненных работ по дезинфекции и дезинсекции помещений в декабре прошлого года. Договор был заключен также в прошлом году, но в бухгалтерию своевременно не представлен. Стоимость оказанных услуг составила 15 000,00 руб.

Несвоевременное отражение факта принятия обязательств признано ошибкой, исправление которой в бюджетном учете может быть отражено с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Восстанавливаем в учете кредиторскую задолженность по расходам

КРБ

1 401 28 225

КРБ

1 302 25 730

15 000,00

 

Пример. Не сформированы резервы предстоящих расходов

В прошлом году контрагентом подан иск к бюджетному учреждению по взысканию штрафных санкций за просрочку оплаты за оказанные в рамках контракта услуги в размере 12 000,00 руб, а также по возмещению расходов по уплате госпошлины при обращении в суд в размере 2 000,00 руб. До бухгалтерии информация о наличии иска специалистами юридической службы не доводилась, в результате чего учреждением не был сформирован резерв предстоящих расходов.

В текущем году в казначейский орган по месту открытия лицевого счета поступил исполнительный лист.

Рассматриваемая ситуация в текущем году может быть отражена с применением следующих корреспонденций:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражаем создание резерва, не сформированного при составлении годовой отчетности в сумме штрафных санкций

2 401 28 293

2 401 60 293

12 000,00

Отражаем создание резерва в сумме возмещения судебных издержек

2 401 28 296

2 401 60 296

2 000,00

На основании исполнительного листа отражено принятие обязательств за счет резерва

2 401 60 293

2 302 93 730

12 000,00

На основании исполнительного листа отражено принятие обязательств за счет резерва

2 401 60 296

2 302 96 730

000,00

 

Пример. Расходы будущих периодов в прошлые годы единовременно списаны на финансовый результат

В декабре прошлого года казенным учреждением заключен договор на приобретение неисключительной лицензии пользования программным продуктом на текущий год. Расходы в рамках указанного договора отнесены на финансовый результат в полном объеме (6 000,00 руб.).

В текущем году ошибка выявлена и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражена корректировка финансового результата по расходам способом "Красное сторно"

КРБ

1 401 28 226

КРБ

1 304 86 730

6 000,00

Отражено признание расходов будущих периодов

КРБ

1 401 50 226

КРБ

1 304 86 730

6 000,00

 

Пример. В прошлые годы не отражены доходы будущих периодов

В декабре прошлого года между бюджетным учреждением и учредителем заключено соглашение о предоставлении субсидии на выполнение госзадания в очередном году в размере 1 000 000,00 руб. Информация о заключении соглашения своевременно не доведена до бухгалтерской службы и, соответственно, не нашла отражения в годовой отчетности.

В текущем году ошибка выявлена и принято решение об ее исправлении с применением следующих корреспонденций счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражена корректировка финансового результата по доходам способом "Красное сторно"

4 304 06 830

4 401 18 131

1 000 000,00

Отражено признание доходов будущих периодов на основании заключенного в прошлом году соглашения о предоставлении субсидии на госзадание

4 304 06 830

4 401 40 131

1 000 000,00

 

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Госсектор: учет, отчетность, финконтроль" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным вопросам, возникающим в деятельности организаций бюджетной сферы


Материал приводится по состоянию на июль 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений


Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.

Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.


Перечень сокращений, используемых в Энциклопедии решений и других аналитических материалах:

Закон N 402-ФЗ - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Инструкция N 157н - Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н

Инструкция N 162н - Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н

Инструкция N 174н - Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н

Инструкция N 183н - Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н

Указания N 65н - Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н

Порядок N 209н - Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н

Порядок N 85н - Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 N 85н

Порядок N 132н - Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н

Приказ N 52н - Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению"

Инструкция N 33н - Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н

Инструкция N 191н - Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н

КБК - коды бюджетной классификации

КОСГУ - Классификация операций сектора государственного управления

КФО - код вида финансового обеспечения (деятельности)

План ФХД - План финансово-хозяйственной деятельности

ГРБС - главный распорядитель бюджетных средств

ПБС - получатель бюджетных средств

Орган-учредитель - орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя бюджетного или автономного учреждения


АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ:

С. Бычков, заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России

А. Семенюк, заместитель главного бухгалтера Федеральной таможенной службы (ФТС России), государственный советник РФ 3 класса

В. Пименов, руководитель объединенной редакции "Бюджетная сфера" и Департамента бюджетной методологии компании "Гарант", эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова

Ю. Крохина, заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор

А. Кулаков, начальник отдела учета и отчетности ФГБУ "Главный военный клинический госпиталь им. академика Н.Н. Бурденко" Минобороны России, профессиональный бухгалтер

Е. Янчарин, зам. начальника Управления организации капстроительства ДТ МВД России с 2016 по 2018 год

Д. Жуковский, начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы "1С" в организациях бюджетной сферы

Cотрудники объединенной редакции "Бюджетная сфера" компании "Гарант":

А. Шершнева, заместитель руководителя редакции, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Т. Разрезова, редактор-эксперт, государственный советник 1 класса

В. Сульдяйкина, редактор-эксперт, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы "1С"

А. Киреева, редактор-эксперт, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы "1С"

И. Сапетина, редактор-эксперт

Н. Андреева, редактор-эксперт, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России

О. Левина, редактор-эксперт, советник государственной гражданской службы 1 класса

О. Монако, редактор-эксперт по вопросам налогообложения, аудитор

А. Кузьмина, редактор-эксперт по юридическим вопросам, кандидат юридических наук

Н. Верхова, редактор-эксперт по юридическим вопросам

В. Евсюкова, редактор-эксперт по вопросам трудового права

Сотрудники Департамента бюджетной методологии службы Правового консалтинга ГАРАНТ:

А. Суховерхова, заместитель руководителя департамента, член Союза развития государственных финансов

Ю. Железнева, эксперт, профессиональный бухгалтер

Ю. Волгина, эксперт

Г. Гурашвили, эксперт

О. Емельянова, эксперт

Т. Дурнова, эксперт

Т. Толмачева, эксперт

Р. Гурашвили, эксперт

Д. Букина, эксперт

К. Панина, эксперт

Е. Шубенкина, эксперт

Р. Ибатуллина, эксперт

Е. Старовойтова, эксперт

Г. Панкратова, эксперт