Энциклопедия решений. Как в бухгалтерском учете использовать способ уменьшаемого остатка при амортизации основных средств?

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01. Способ уменьшаемого остатка предполагает ускоренное начисление амортизации. Срок полезного использования ОС определяется в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (третий абзац п. 19 ПБУ 6/01). Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. При установлении коэффициента следует учитывать ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, а также нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды) (см. письмо Минфина России от 11.12.2013 N 07-01-06/54247).

Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения не выше 3 (пп. "б" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Внимание

Коэффициент ускорения амортизации - это положительное число, на которое умножается норма амортизации ОС. С его помощью годовая норма амортизации увеличивается, то есть стоимость амортизируемого основного средства списывается быстрее.

Обратите внимание, что использование коэффициента ускорения допустимо только при применении способа уменьшаемого остатка. При начислении амортизационных отчислений другими способами, в частности, линейным, коэффициент ускорения не применяется (см. письма Минфина России от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118, от 18.12.2003 N 04-02-05/2/81, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 2346/11).

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка сумму амортизационных отчислений определяют по формуле:

А = ОС х (КУ х На/100%),

где

ОС - остаточная стоимость объекта;

КУ - коэффициент ускорения;

НА - норма амортизации для данного объекта


Воспользуйтесь калькулятором

Норма амортизации рассчитывается по формуле:

НА = 1/N х 100%,

где

N - срок полезного использования


Воспользуйтесь калькулятором

При этом в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (пятый абзац п. 19 ПБУ 6/01).

Начисление амортизационных отчислений по ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.п. 21, 22 ПБУ 6/01).

Суммы начисленной амортизации по объектам ОС отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01) - по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и др.). То есть ежемесячно оформляют проводку:


Дебет

Кредит

Описание

20 (44...)

02

начислена амортизация основного средства (ежемесячно)


Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности и признаются в учете ежемесячно (п.п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Пример

Организация (субъект малого предпринимательства) приобрела ОС стоимостью 480 000 руб. (без НДС). Срок его полезного использования 5 лет. Учетной политикой предусмотрено применение коэффициента ускорения, равного 2.

Расчет суммы амортизации способом уменьшаемого остатка:

Годовая норма амортизации равна 20% (100% : 5 лет).

За первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

480 000 руб. х 2 х 20% = 192 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений:

192 000 руб. : 12 мес. = 16 000 руб.

Остаточная стоимость ОС на конец первого года равна:

480 000 руб. - 192 000 руб. = 288 000 руб.

Ежемесячно в течение первого года эксплуатации ОС необходимо делать проводку:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

20 (26, 44)

02

16 000

начислена амортизация за отчетный месяц первого года эксплуатации ОС


За второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

288 000 руб. х 2 х 20% = 115 200 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений:

115 200 руб. : 12 мес. = 9600 руб.

Остаточная стоимость станка на конец второго года:

288 000 руб. - 115 200 руб. = 172 800 руб.

Ежемесячно в течение второго года необходимо делать проводку:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

20 (26, 44)

02

9600

начислена амортизация за отчетный месяц второго года эксплуатации ОС


За третий, четвертый годы амортизация будет начисляться аналогично.

В пятом году списывается вся остаточная стоимость ОС.


Тема

Бухгалтерский учет амортизации основных средств


См. также

Срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета

Линейный способ начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Амортизация модернизированных (реконструированных) основных средств в бухгалтерском учете

Методы и порядок расчета амортизации при налогообложении прибыли

Калькуляторы

Калькулятор годовой суммы амортизации ОС методом уменьшаемого остатка в бухучете

Калькулятор годовой нормы амортизации ОС в бухучете

Практические ситуации

Построить список

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой