Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения основных средств за плату

Бухгалтерский учет приобретения основных средств за плату

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, в частности в случае приобретения их за плату у других экономических субъектов (п. 22 Методических указаний N 91н).

Для принятия актива к бухгалтерскому учету в составе ОС необходимо одновременное выполнение условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (абзац 4 п. 5 ПБУ 6/01).

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01, п. 23 Методических указаний N 91н). Согласно п. 8 ПБУ 6/01, п. 24 Методических указаний N 91н первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Однако если ОС приобретаются лицами, не являющимися плательщиками НДС (например, экономическими субъектами, применяющими ЕНВД), то сумма НДС включается в первоначальную стоимость объекта.

Примечание

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты СМП и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр. (п. 8.1 ПБУ 6/01).

При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств в размере цены поставщика (подрядчика). Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" (по дебету других счетов учета затрат) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др. (см. Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3).

Фактическими затратами на приобретение ОС являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

Не включаются в фактические затраты на приобретение ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением ОС.

Стоимость ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, за исключением случаев дооборудования, реконструкции, модернизации и переоценки (п. 14 ПБУ 6/01).

Если понесенные организацией затраты связаны с приобретением одновременно нескольких объектов основных средств (например, земельного участка и строения на нем), в целях определения первоначальной стоимости каждого из объектов величина таких затрат распределяется между ними на основании выбранной и обоснованной организацией базы, например, пропорционально кадастровой стоимости объектов недвижимости (земельного участка и здания). См. письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-05-05-01/24812.

Согласно п. 23 Методических указаний N 91н, Плану счетов фактические затраты, связанные с приобретением за плату ОС (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов), отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии ОС к бухгалтерскому учету на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением ОС, списываются с кредита счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства".

Таким образом, в общем случае при поступлении ОС делают проводки:

Дебет

Кредит

Описание

08

60 (76...)

Затраты на формирование стоимости объекта ОС учтены в качестве вложений во внеоборотные активы

01

08

Объект учтен в качестве основного средства

Первичными документами, служащими основанием для принятия объекта основных средств к учету, являются:

- договор купли-продажи (поставки) ОС;

- акт приемки-передачи объекта основных средств (пункты 38, 81 Методических указаний N 91н) (может быть разработан на основе форм ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма может быть разработана на основе формы N ОС-6).

Пример

Организация купила оборудование в январе, установку и настройку осуществила подрядная организация, применяющая УСН. В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию. Стоимость оборудования 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Получен от поставщика акт приема-передачи и счет-фактура. Стоимость доставки - 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.) оплачена в январе, получен счет-фактура и акт. Подрядная организация выставила счет за настройку и установку на сумму 75 000 руб. (без НДС).

Оборудование относится к 5 амортизационной группе со сроком полезного использования 7-10 лет. Организация приняла решение об использовании оборудования в течение 10 лет. В том же месяце оборудование полностью оплачено поставщику.

В бухгалтерском учете следует сделать записи:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

08

60

1 000 000  (1 180 000 : 118% х 100%)

стоимость оборудования учтена в качестве вложений во внеоборотные активы

08

76

20 000  (23 600 : 118% х 100%)

стоимость доставки учтена в качестве вложений во внеоборотные активы

08

76

75 000

стоимость первоначальной настройки и установки оборудования учтена в качестве вложений во внеоборотные активы

19

60

180 000

учтен НДС, предъявленный поставщиком оборудования

19

76

3600

учтен НДС, предъявленный транспортной компанией

68, субсчет "НДС"

19

183 600 (180 000 + 3600)

НДС принят к вычету

01

08

1 095 000  (1 000 000 + 20 000 + 75 000)

оборудование учтено в составе основных средств по первоначальной стоимости

76

51

23 600

оплачена доставка оборудования

60

51

1 180 000

оплачено оборудование поставщику

76

51

75 000

оплачены услуги по настройке и установке оборудования


В налоговом учете оборудование признается амортизируемым имуществом, в первоначальную стоимость которого включаются расходы на доставку и первоначальную настройку (доведение до состояния, пригодного к использованию) (без НДС):

1 180 000 : 118% х 100% + 23 600 : 118% х 100% + 75 000 = 1 095 000 руб.

Вычету подлежит НДС в сумме:

180 000 + 3600 = 183 600 руб.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


"Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на декабрь 2017 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой