• ТЕКСТ ДОКУМЕНТА
  • АННОТАЦИЯ
  • ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет вложений в земельные участки

Бухгалтерский учет вложений в земельные участки

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются в составе основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01. К бухгалтерскому учету земельный участок принимается по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на его приобретение (пункты 7, 8 ПБУ 6/01).

Примечание

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты СМП и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр. (п. 8.1 ПБУ 6/01).

Согласно п. 10 Методических рекомендаций N 91н капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).

Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения. Иными словами, расходы на коренное улучшение земель участка, принадлежащего организации, могут увеличивать его стоимость.

Если понесенные организацией затраты связаны с созданием (приобретением) одновременно нескольких объектов основных средств (например, земельного участка и строения на нем), в целях определения первоначальной стоимости каждого из объектов величина таких затрат распределяется между ними на основании выбранной и обоснованной организацией базы, например, пропорционально кадастровой стоимости объектов недвижимости (земельного участка и здания). См. письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-05-05-01/24812.

В соответствии с Планом счетов затраты организации на приобретение в собственность земельного участка аккумулируются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков". Принятие земельного участка к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Таким образом, в бухгалтерском учете покупка земли отражается следующими записями:


Дебит

Кредит

Основание

08

60(76)

отражена стоимость земельного участка как вложения во внеоборотные активы

01

08

земельный участок учтен в составе основных средств


После того как в бухгалтерском учете сформирована первоначальная стоимость приобретенного земельного участка, изменить ее уже нельзя, поскольку первоначальная стоимость ОС может быть пересмотрена только в случаях, перечисленных в п. 14 ПБУ 6/01. Это ситуации достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки ОС. Представляется, что для земельных участков затраты на коренное улучшение земель могут рассматриваться как расходы на модернизацию или реконструкцию, которые увеличивают стоимость объекта ОС. Тем более что из п. 43 Методических рекомендаций N 91н с 2011 года убран запрет на переоценку земельных участков.

В отличие от других внеоборотных активов, земельные участки не подлежат амортизации, поскольку не изменяют со временем свои потребительские свойства (пятый абзац п. 17 ПБУ 6/01). В связи с этим расходы на покупку земельного участка в бухгалтерском учете могут быть учтены только при его продаже (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). В этом случае сумма поступления от продажи земельного участка отражается в бухгалтерском учете в качестве прочего дохода (пункты 30, 31 ПБУ 6/01, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), а балансовая стоимость земельного участка является прочим расходом и списывается со счета 01 в дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" (пункты 29, 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99).

Основанием для принятия земельного участка к бухгалтерскому учету в составе ОС являются документы:

- договор купли-продажи земельного участка;

- свидетельство о регистрации прав собственности на земельный участок в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра (см. письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/158);

- акт приемки-передачи объекта основных средств (может быть разработан на основе формы ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма может быть разработана на основе формы N ОС-6).

Пример

Для осуществления строительства дома в марте организация приобрела в собственность земельный участок из земель, находящихся в государственной собственности. Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января этого года составляет 12 млн руб. Государственная пошлина за регистрацию права собственности на земельный участок - 22 000 руб. Затраты на услуги нотариуса, плата за документы кадастрового и технического учета, другие услуги - 100 000 руб. 

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

08, субсчет "Приобретение земельных участков"

60

12 000 000

отражена стоимость земельного участка как вложения во внеоборотные активы (подтверждается актом приемки-передачи земельного участка)

08, субсчет "Приобретение земельных участков"

68, субсчет "Расчеты по госпошлине"

22 000

уплачена госпошлина за регистрацию права собственности на земельный участок (подтверждается банковской выпиской и платежным поручением)

08, субсчет "Приобретение земельных участков"

60 (76)

100 000

отражена стоимость услуг нотариуса, плата за документы кадастрового и технического учета, другие услуги (подтверждается подтверждается банковской выпиской и платежным поручением, договором и актом оказания услуг)

01

08, субсчет "Приобретение земельных участков"

12 122 000
(12 000 000 + 22 000 + 100 000)

принят земельный участок на учет в составе основных средств (подтверждается свидетельством о государственной регистрации)


Амортизация по земельным участкам в бухгалтерском учете не начисляется.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой