Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления основных средств, предназначенных для передачи в аренду (по ПБУ 6/01)

Бухгалтерский учет поступления основных средств, предназначенных для передачи в аренду

В бухгалтерском учете актив, приобретенный для передачи в аренду, принимается к учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Имущество, приобретенное для передачи во временное пользование, принимается на бухгалтерский учет по первоначальной стоимости (исходя из фактических затрат на приобретение), которая формируется в общем порядке (п. 7 ПБУ 6/01, п. 23 Методических указаний N 91н), то есть точно также, как по ОС, приобретенным для использования в других видах деятельности.

Примечание

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты СМП и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр. (п. 8.1 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Примечание

По МСФО недвижимость, предназначенная для передачи в аренду, учитывается на основании МСФО (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость".

Согласно Плану счетов для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, предназначен счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Следовательно, ОС, принадлежащие организации-арендодателю на праве собственности и переданные им во временное пользование (аренду), учитываются на балансе собственника (арендодателя) на счете 03 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Стоимость объектов ОС, переданных в аренду, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний N 91н). Право собственности на имущество, переданное во временное пользование (владение), остается у организации-арендодателя, у которой имущество находится на балансе. Поэтому амортизацию такого имущества арендодатели начисляют в том же порядке, что и амортизацию остальных основных средств (п. 50 Методических указаний N 91н). Согласно Плану счетов для учета амортизации имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование, на счете 02 открывают отдельный субсчет "Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)".

Порядок учета сумм начисленной амортизации зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности или нет. Если предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности организации, то начисленная амортизация учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), что отражается проводками:

Дебет

Кредит

Основание

20 (44)

"02", субсчет "Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)"

сумма начисленной амортизации учтена в составе расходов по обычным видам деятельности (ежемесячно)


Если же предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности, то суммы амортизации, начисленной по ОС, переданным в аренду, учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет

Кредит

Основание

91, субсчет 2 "Прочие расходы"

"02", субсчет "Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)"

сумма начисленной амортизации учтена в составе прочих расходов (ежемесячно)


Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта ОС, предназначенных для передачи в аренду, служат:

- договор купли-продажи (поставки) ОС;

- акт приемки-передачи объекта основных средств (п.п. 38, 81 Методических указаний N 91н) (может быть разработан на основе форм ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма может быть разработана на основе формы N ОС-6).

Пример

Основной вид деятельности организации - прокат легковых автомобилей. Организация приобрела по договору купли-продажи автомобиль стоимостью 708 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.) для дальнейшей сдачи его в прокат. Расходы на доведение автомобиля до состояния, пригодного к эксплуатации, составили 14 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете следует сделать проводки:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

08

60

600 000

(708 000 - 108 000)

автомобиль принят на баланс организации (без НДС)

19

60

108 000

учтена сумма НДС по счету-фактуре продавца

68, субсчет "Расчеты по НДС"

19

108 000

НДС по автомобилю принят к вычету

08

76, 10...

14 000

учтены расходы по доведению автомобиля до состояния, пригодного к эксплуатации

03, субсчет "Имущество для сдачи в аренду (прокат)"

08

614 000

(600 000 + 14 000)

автомобиль учтен в составе доходных вложений в материальные ценности


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой