Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Бухгалтерский учет поступления основных средств в качестве вклада в уставный капитал

В бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не учитывается в составе доходов (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Такое имущество принимается к учету в качестве ОС, если одновременно удовлетворяет критериям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Первоначальной стоимостью ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 7 и п. 9 ПБУ 6/01, п. 28 Методических указаний N 91н, п. 12 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Причем с 1 сентября 2014 года - независимо от номинальной стоимости доли, оплачиваемой неденежными средствами. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Если оценка, согласованная учредителями, меньше подтвержденной независимым оценщиком, в бухгалтерском учете первоначальная стоимость формируется исходя из той оценки, которая указана в учредительных документах. По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 07.05.2009 N 03-03-06/1/304, от 06.12.2006 N 03-03-04/1/813, рыночная цена во внимание не принимается.

Однако существует мнение, что если законодательством установлена обязательность оценки неденежного вклада независимым оценщиком, то в бухгалтерском учете должна учитываться стоимость актива не ниже суммы оценки вклада, произведенной оценщиком (см. письмо Минфина России от 02.10.2006 N 03-06-01-04/184). В своих разъяснениях финансовое ведомство ссылается на п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92, согласно которому, если в соответствии с законом или иным нормативным актом для сторон сделки предусмотрена обязательность величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком (в том числе, когда законом или иным нормативным актом установлено, что объект не может быть оценен ниже или выше стоимости, названной в отчете независимого оценщика), то в случае совершения сделки по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, такая сделка должна признаваться судом недействительными. В более поздних письмах Минфин России не высказывает определенной точки зрения по этому вопросу, но опять же ссылается на п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92 (см. письма от 03.10.2011 N 03-05-05-01/80, от 13.02.2009 N 03-05-05-01/10, от 24.10.2007 N 03-05-06-01/124). По сути, его позиция по рассматриваемому вопросу остается неизменной.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 06.09.2007 N Ф08-5732/07 отмечено, что ни нормы ГК РФ, ни нормы Закона об ООО не содержат запрета на определение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой неденежным вкладом, ниже суммы оценки вклада, установленной независимым оценщиком. Ст. 15 Закона об ООО устанавливает обязательность величины стоимости объекта оценки только как запрет определять стоимость неденежного вклада без привлечения оценщика или выше суммы оценки указанного вклада, названной в отчете независимого оценщика. Следовательно, только в случае нарушения этого запрета (фактически - завышения стоимости вклада) сделка внесения неденежного вклада в уставный капитал общества будет признана недействительной в соответствии с разъяснением, содержащимся в п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 92 (см. также постановления ФАС Уральского округа от 29.12.2009 N Ф09-10289/09-С4, ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2000 N 1912). Однако в этих судебных решениях не затрагивались вопросы бухгалтерского или налогового учета.

Вместе с тем следует учитывать, что на основании стоимости ОС, сформированной по данным бухгалтерского учета, в общем случае рассчитывается налог на имущество организаций (п. 1 ст. 375 НК РФ). Поэтому, если оценка, согласованная учредителями, будет ниже рыночной, возможен риск спора с налоговыми органами по поводу исчисления налога на имущество. Как показывает практика, налоговые органы могут пересчитать налоговую базу по налогу на имущество исходя из рыночной оценки полученного в уставный капитал имущества. При этом в арбитражной практике есть примеры, когда судьи поддерживают такие действия (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.04.2009 N А79-6685/2008).

Таким образом, если экономический субъект не желает вступать в спор с налоговыми органами по поводу налога на имущество, то ОС, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, стоимость которых подлежит независимой оценке, целесообразнее учитывать по стоимости не ниже суммы оценки вклада, произведенной независимым оценщиком.

При формировании первоначальной стоимости ОС, полученных в счет вклада в уставный капитал, учитываются также фактические затраты, предусмотренные п. 8 ПБУ 6/01 (п. 12 ПБУ 6/01).


Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами АО, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.), Планом счетов предусмотрен счет 75 "Расчеты с учредителями". Расчеты по вкладам отражают на субсчете "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде ОС производится запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75 (второй абзац п. 28 Методических указаний N 91н). Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета 01 учета "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":

Дебит

Кредит

Основание

08

75

отражено поступление ОС в качестве вклада в уставный капитал

01

08

полученный актив принят на учет в качестве объекта ОС


Стоимость объектов ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01), то есть по общим правилам.

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта ОС, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, служат:

- решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;

- акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств;

- акт приемки-передачи объекта основных средств (может быть разработан на основе форм ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма может быть разработана на основе формы N ОС-6).

Пример

При создании организации принято решение, что один из учредителей (ООО) вносит свою долю принадлежащим ему оборудованием. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами - 550 000 руб.

Остаточная стоимость ОС по данным налогового учета передающей стороны - 500 000 руб.; сумма НДС, восстановленного при передаче оборудования в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, не признается вкладом участника в уставный капитал и составляет 90 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны проводки:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

75

80

550 000

отражена задолженность учредителя по вкладу в УК

08

75

550 000

получено оборудование в счет вклада в уставный капитал

19

83

90 000

отражен НДС согласно акту, оформленному при передаче оборудования (см. письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262)

01

08

550 000

оборудование принято на баланс в качестве основного средства

68,

субсчет "НДС"

19

90 000

принят к вычету НДС


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на декабрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Олейник, И. Разумовой, Д. Стрелковой, Е. Титовой и др.