Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления основных средств, полученных безвозмездно

Бухгалтерский учет поступления основных средств, полученных безвозмездно

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Безвозмездно полученный актив принимается к учету в качестве ОС, если одновременно удовлетворяет критериям, предусмотренным п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Первоначальной стоимостью ОС, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01, первый абзац п. 29 Методических указаний N 91н, п. 10.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации", второй абзац п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Примечание

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты СМП и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр. (п. 8.1 ПБУ 6/01).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств (п. 29 Методических указаний N 91н).

При формировании первоначальной стоимости ОС, полученных безвозмездно, учитываются фактические затраты, предусмотренные п. 8 ПБУ 6/01 (п. 12 ПБУ 6/01).

В соответствии с четвертым абзацем п. 29 Методических указаний N 91н принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных ОС отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" с последующим отражением по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На величину первоначальной стоимости ОС, полученных организацией по договору дарения, формируются в течение срока полезного использования (то есть по мере начисления амортизации) финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы"). Приведенные положения согласуются с положениями пунктов 8, 11 ПБУ 9/99 (см. также письмо Минфина России от 17.09.2012 N 07-02-06/223).

Стоимость объектов ОС, полученных безвозмездно, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01).

Внимание

Суммы доходов будущих периодов, учтенные по кредиту счета 98 при безвозмездном получении ОС, списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления амортизации.

Таким образом, операции, связанные с безвозмездным получение ОС и принятием его к учету, следует отразить на счетах бухгалтерского учета следующим образом:


Дебит

Кредит

Основание

08

98, субсчет "Безвозмездные поступления"

отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного ОС

01

08

полученный актив принят на учет в качестве объекта ОС

20 (25, 26 и др.)

02

начислена амортизация на ОС (ежемесячно)

98, субсчет "Безвозмездные поступления"

91, субсчет "Прочие доходы"

признан прочий доход (ежемесячно по мере начисления амортизации).


Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта ОС, полученного безвозмездно, служат:

- договор о безвозмездной передаче объекта;

- документы, подтверждающие рыночную стоимость полученного имущества;

- акт приемки-передачи объекта основных средств (может быть разработан на основе форм ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма может быть разработана на основе формы N ОС-6).

Пример

Организация по договору дарения в мае получила от некоммерческой организации ОС. Его рыночная цена составляет 260 000 руб. Срок полезного использования - 40 месяцев. Способ начисления амортизации - линейный (в бухгалтерском и в налоговом учете). 

В бухгалтерском учете организации в мае делаются следующие записи:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

08

98

260 000

отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного ОС

01

08

260 000

ОС принято к учету


Начиная с июня ежемесячно в учете делаются проводки:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

20

02

6500
(260 000: 40 мес.)

начислена амортизация

98

91

6500

признан доход в сумме, равной сумме начисленной амортизации


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой