Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления импортных (ввозимых в РФ) основных средств, оплачиваемых иностранной валютой

Бухгалтерский учет поступления импортных (ввозимых в РФ) основных средств, оплачиваемых иностранной валютой

Ввозимые в РФ активы включаются в состав основных средств, если одновременно отвечают условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Примечание

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты СМП и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр. (п. 8.1 ПБУ 6/01).

К фактическим затратам на приобретение импортного ОС, в частности, относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Согласно Плану счетов, п. 27 Методических указаний N 91н учет расходов на приобретение импортного ОС ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", либо на счете 07 "Оборудование к установке". Первоначальная стоимость импортного ОС отражается по дебету счета 01 "Основные средства" после ввода его в эксплуатацию.

Порядок формирования первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете при приобретении имущества за иностранную валюту регулируется, кроме того, ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Так, стоимость активов, в том числе вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006) по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (пункты 5 и 6 ПБУ 3/2006).

Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 датой совершения операций по вложениям в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.) является дата признания затрат, формирующих их стоимость. То есть пересчет производится на момент отражения затрат на счете 08 или 07. При этом под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

При приобретении организацией материальных ценностей (в том числе ОС) такой датой является дата перехода права собственности на эти ценности. Таким образом, стоимость импортных ОС, выраженная в иностранной валюте, должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на дату возникновения у организации права собственности на ввозимые ОС.

При этом оценка, по которой ОС будет принято к учету, будет зависеть от порядка расчетов за него. Ведь объект может быть оплачен как до перехода права собственности на него, так и после.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), а также средства выданных авансов и предварительной оплаты принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету (первый абзац п. 9 ПБУ 3/2006).

Активы, которые оплачены организацией в предварительном порядке (авансом), признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату) (второй абзац п. 9 ПБУ 3/2006).

Пересчет стоимости этих активов, а также средств выданных авансов, предварительной оплаты после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Таким образом, возможны три варианта:

1. Если по условиям договора ОС оплачивается после перехода права собственности на него, то его стоимость формируется на момент такого перехода исходя из контрактной цены и иных расходов. Пересчет стоимости активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса валюты не производится. Это означает, что вне зависимости от того, оплатила организация приобретение ОС или нет, стоимость ОС после его оприходования не изменяется.

Переоценке после перехода права собственности подлежит лишь сумма кредиторской задолженности. На основании п. 7 ПБУ 3/2006 переоценка осуществляется:

- на дату оплаты (полной или частичной);

- на отчетную дату, если погашение задолженности произойдет в следующем отчетном периоде.

2. Если же условиями договора предусмотрена 100% предоплата, то импортное ОС должно быть принято к учету в оценке, выраженной в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления денежных средств в качестве аванса. При этом пересчет суммы предварительной оплаты после принятия ОС к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

3. Если по условиям договора ОС частично оплачивается авансом, а частично - после перехода права собственности, то первоначальная стоимость импортного ОС будет определяться как результат сложения:

- части стоимости, в счет оплаты которой была перечислена частичная предоплата (аванс), определяемой по курсу на дату выплаты аванса;

- части оставшейся неоплаченной стоимости, которая отражается в учете по официальному курсу иностранной валюты, действовавшему на день оприходования ценностей.

Рассчитанная таким образом стоимость в дальнейшем не пересчитывается. Однако оставшаяся часть кредиторской задолженности покупателя подлежит переоценке в порядке, предусмотренном п. 7 ПБУ 3/2006.

Сформированная стоимость импортного ОС погашается посредством начисления амортизации в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01).


Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету импортного ОС служат:

- договор купли-продажи (поставки) основного средства (контракт с иностранным поставщиком);

- таможенная декларация с отметками таможенных органов;

- транспортные, товаросопроводительные документы;

- акт приемки-передачи объекта основных средств (п.п. 38, 81 Методических указаний N 91н) (форма может быть разработана на основе форм ОС-1, ОС-1б, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма может быть разработана на основе формы N ОС-6).

Пример

Организация заключила внешнеэкономический контракт на поставку оборудования стоимостью 10 000 долларов. 2 июля организация перечислила поставщику 100% предоплату. По условиям контракта переход права собственности на товар происходит в момент оформления таможенной декларации, при этом объект ОС помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. 16 июля ОС было доставлено на территорию РФ, в этот же день произведено таможенное оформление и внесение всех таможенных платежей.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составляет (условно):

- на дату перечисления предоплаты - 33 руб/долл. США;

- на дату таможенной декларации - 34 руб/долл. США.

Таможенная пошлина составила 34 000 руб., таможенный сбор 1000 руб., ввозной НДС:

(10 000 долл. США х 34 руб./долл.США + 34 000 руб.) х 18% = 67 320 руб.


В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи


Дебет

Кредит

Сумма

описание

60, субсчет "Расчеты по авансам, выданным в иностранной валюте"

52

330 000 руб.

(10 000 долл. х 33 руб./долл.)

перечислена предоплата иностранному поставщику

76, субсчет "Расчеты с таможней"

51

34 000,00 руб.

уплачена ввозная таможенная пошлина

76, субсчет "Расчеты с таможней"

51

1 000,00 руб.

уплачен таможенный сбор

76, субсчет "Расчеты с таможней"

51

67 320,00 руб.

отражена сумма НДС, уплаченная на таможне

19

76, субсчет "Расчеты с таможней"

67 320,00 руб.

Учтена сумма НДС, уплаченная на таможне

68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

19

67 320,00 руб.

Принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ

08

60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте"

330 000 руб.

Стоимость предоплаченного ОС отражена в составе капвложений в оценке по сумме аванса в иностранной валюте

08

76, субсчет "Расчеты с таможней"

35 000,00 руб.

(34 000 + 1000)

таможенные платежи включены в фактическую стоимость ОС

60, субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте"

60, субсчет "Расчеты по авансам, выданным в иностранной валюте"

330 000,00 руб.

зачтен перечисленный ранее аванс

01

08

365 000,00 руб.

(330 000 + 35 000)

приобретенное имущество включено в состав ОС


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой