Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления основных средств, предназначенных для передачи в лизинг (на основании Указаний N 15)

Бухгалтерский учет поступления основных средств, предназначенных для передачи в лизинг

Лизинг является разновидностью аренды, поэтому к договору лизинга применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами ГК РФ о договоре лизинга (ст. 625 ГК РФ). В соответствии со ст. 665 ГК РФ, ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, он остается собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ) до того момента, которым определен переход права собственности договором лизинга (п. 1 ст. 19 Закона N 164-ФЗ).

Примечание

С 16 ноября 2014 года ст. 31 Закона N 164-ФЗ утратила силу. Фактически это означает, что выбор балансодержателя в договоре лизинга с этого момента не предусмотрен. По нашему мнению, пересматривать условия действующих лизинговых договоров, заключенных до 16 ноября 2014 года, нет необходимости.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с учетом ОС, предназначенных для сдачи в лизинг, следует руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств", Методическими указаниями N 91н, а также Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания), в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету (см. Информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014). Мы также считаем, что по уже действующим до 16 ноября 2014 года договорам лизинга учет следует вести в том же порядке, который применялся до изменений в Законе N 164-ФЗ. С этой же даты в учетную политику по бухгалтерскому учету следует внести изменения о способе определения балансодержателя по договорам лизинга. В частности, до введения российского стандарта бухгалтерского учета об аренде, можем рекомендовать в этом вопросе руководствоваться положениями МСФО (IAS) 17 "Аренда".

При этом следует учитывать, что по правилам МСФО операции и другие события учитываются и представляются в отчетности в соответствии со своим содержанием и финансовым смыслом, а не исходя из их юридической формы. Несмотря на то, что договор аренды может не предполагать передачу арендатору права собственности на актив, являющийся предметом аренды, в случае финансовой аренды содержание операции и ее финансовый смысл таковы, что арендатор получает экономические выгоды от использования актива, являющегося предметом аренды, на протяжении большей части срока его экономической службы в обмен на обязательство уплатить за это право сумму, приблизительно равную справедливой стоимости актива на дату начала арендных отношений и соответствующих затрат на финансирование (п. 21 МСФО 17). Таким образом, финансовую аренду следует отражать в отчете о финансовом положении арендатора и как актив, и как обязательство по уплате будущих арендных платежей изначально в одинаковой стоимости, за исключением того, что к стоимости актива прибавляются первоначальные прямые затраты арендатора (п. 22 МСФО 17). В терминах российского бухгалтерского учета эти положения означают, что лизинговое имущество по умолчанию должно учитываться на балансе арендатора (лизингополучателя). Арендодатели должны признавать в своем отчете о финансовом положении активы, находящиеся в финансовой аренде, в качестве дебиторской задолженности в сумме, равной чистым инвестициям в аренду (п. 36 МСФО 17).


В бухгалтерском учете актив, приобретенный для передачи в лизинг, принимается лизингодателем к учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01. Обратите внимание, что независимо от того, на чьем балансе будет учитываться предмет лизинга, изначально он включается в состав основных средств лизингодателя. Имущество, приобретенное для передачи в лизинг, принимается им на учет по первоначальной стоимости (исходя из фактических затрат на приобретение), которая формируется в общем порядке (п. 7, п. 8 ПБУ 6/01, п. 23 Методических указаний N 91н).

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, то есть на одноименном счете 03. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств". Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 08 (п. 3 Указаний). То есть при поступлении ОС лизингодатель делает проводки:


Дебет

Кредит

Описание

08

60 (76..)

Затраты на формирование стоимости объекта ОС учтены в качестве вложений во внеоборотные активы

03

08

Объект учтен в качестве доходного вложения


Бухгалтерский учет операций, связанных с передачей предмета лизинга лизингополучателю, зависит от того, на чьем балансе числится объект лизинга. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 (п. 3 Указаний). В связи с отменой правила об указании в договоре балансодержателя лизингового имущества с 16 ноября 2014 года этот способ учета, по нашему мнению, в большинстве случаев применяться не будет.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель после списания ОС с баланса учитывает переданное имущество за балансом на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Стоимость объектов ОС, переданных в лизинг, погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01 (п. 17 ПБУ 6/01). Амортизация по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, начисляется балансодержателем (третий абзац п. 50 Методических указаний N 91н).


Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету лизингодателем объекта ОС, предназначенных для передачи в лизинг, служат:

- договор купли-продажи (поставки) ОС;

- акт приемки-передачи объекта основных средств (пункты 38, 81 Методических указаний N 91н) (акт может быть разработан на основе форм ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма может быть разработана на основе формы N ОС-6).

Пример

В ноябре заключен договор лизинга, согласно которому лизингодатель обязуется приобрести и передать лизингополучателю основное средство. Стоимость основного средства составила 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб. Кроме того, лизингодателем были понесены расходы по доставке в размере 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб. В этом же месяце ОС было передано лизингополучателю. Предмет лизинга согласно учетной политике учитывается на балансе лизингополучателя. Сумма лизинговых платежей за весь срок финансовой аренды составляет 1 400 000 руб., включая НДС.

В бухгалтерском учете лизингодателя сделаны записи:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

08

60

1 000 000 (1 180 000 : 118% х 100%)

стоимость ОС учтена лизингодателем в качестве вложений во внеоборотные активы

08

76

20 000 (23 600 : 118% х 100%)

стоимость доставки учтена в качестве вложений во внеоборотные активы

19

60

180 000

учтен НДС, предъявленный поставщиком оборудования

19

76

3600

учтен НДС, предъявленный транспортной компанией

68, субсчет "НДС"

19

183 600 (180 000 + 3600)

НДС принят к вычету

03

08

1 020 000 (1 000 000 + 20 000)

принято к учету ОС для передачи в лизинг в качестве доходного вложения

76

51

23 600

оплачена доставка ОС

60

51

1 180 000

оплачено ОС поставщику

76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

03, субсчет "Имущество для передачи во временное пользование"

1 020 000

ОС передано на баланс лизингополучателю (на сумму стоимости объекта)

76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

98 "Доходы будущих периодов"

380 000

(1 400 000 - 1 020 000)

Отражено превышение суммы лизинговых платежей над стоимостью лизингового имущества


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой