Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления построенных подрядным способом основных средств

Бухгалтерский учет поступления построенных подрядным способом основных средств

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 740 ГК РФ).

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных со строительством объектов ОС подрядным способом, помимо ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методических указаний N 91н, необходимо руководствоваться также Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение N 160), в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета.

Примечание

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты СМП и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр. (п. 8.1 ПБУ 6/01).

При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств в размере цены поставщика (подрядчика). Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" (по дебету других счетов учета затрат) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др. (см. Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3).

Организация, строящая ОС для собственных нужд за счет собственных средств подрядным способом, является заказчиком-застройщиком (п. 1.4 Положения N 160).

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 8 ПБУ 6/01). Фактическими затратами на сооружение и изготовление ОС являются, в частности:

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам,

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

У организации-застройщика фактические затраты на строительство объектов ОС подрядным способом учитываются в качестве долгосрочных инвестиций и отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" в корреспонденции со счетами учета расчетов (пункты 1.2, 2.3 Положения N 160, План счетов, письма Минфина России от 09.10.2006 N 07-05-06/245, от 18.05.2006 N 07-05-03/02).

При этом при подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения N 160). До окончания работ по строительству объектов и ввода их в эксплуатацию затраты по возведению, учтенные на счете 08, являются незавершенным строительством (незавершенными капитальными вложениями) (п. 3.1.1 Положения N 160). Законченные строительством объекты, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств при условии соблюдения критериев, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01 (п. 3.2.2 Положения N 160). В этом случае первоначальная стоимость ОС, сформированная на счете 08, субсчет 08-3, списывается в дебет счета 01 "Основные средства".

По объектам, вводимым в действие согласно договору на строительство по частям, в основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, приемка которой оформлена в установленном порядке, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту, в доле, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости вводимой части объекта к полной договорной стоимости данного объекта (п. 3.2.3 Положения N 160).

Обратите внимание, что объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств (п. 52 Методических указаний 91н).

То есть организация не должна дожидаться момента подачи документов на госрегистрацию права собственности на объект недвижимости, а может включать его в состав ОС при условии, что:

- сформирована первоначальная стоимость объекта;

- оформлены первичные документы по приему-передаче объекта;

- объект фактически эксплуатируется (независимо от того, временно или постоянно).

Стоимость ОС, построенных подрядным способом, погашается посредством начисления амортизации в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01). В соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету ОС, построенных подрядным способом, являются:

- договор подряда;

- акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, акт приема законченного строительством объекта, акт приема законченного строительством объекта приемочной комиссией (формы N КС-2, N КС-3, N КС-11 и N КС-14, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100);

- акт приемки-передачи объекта основных средств (п. 3.2.2 Положения N 160, п. 38 Методических указаний N 91н) (может быть разработан на основе формы ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма может быть разработана на основе формы N ОС-6).

Пример

Организация, применяющая общий режим налогообложения, подрядным способом строит здание автомойки, которую планирует использовать в качестве основного средства. Затраты на строительство составили 3 540 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб. После завершения строительства поданы документы на государственную регистрацию права собственности, при этом уплачена госпошлина в сумме 15 000 руб. На момент подачи документов на госрегистрацию организация начала фактически эксплуатировать объект недвижимости:

Строительные работы и ввод в эксплуатацию объекта ОС отражаются в учете записями:


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

08, субсчет "Строительство объектов основных средств"

60

3 000 000

(3 540 000 - 540 000)

отражена стоимость строительных работ, предъявленная подрядчиком

19

60

540 000

отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации

68, субсчет "НДС"

19

540 000

НДС принят к вычету

68, субсчет "Госпошлина"

51

15 000

произведена оплата госпошлины за регистрацию права собственности на объект недвижимости

08, субсчет "Строительство объектов основных средств"

68, субсчет "Госпошлина"

15 000

госпошлина включена в первоначальную стоимость объекта

01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию"

08, субсчет "Строительство объектов основных средств"

3 015 000

(3 000 000 + 15 000)

учтено построенное здание после его ввода в эксплуатацию

01, субсчет "Здания и сооружения"

01, субсчет "Основные средства, не прошедшие госрегистрацию"

3 015 000

построенный объект зачислен в состав основных средств (основание - свидетельство о государственной регистрации)


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой