Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату до 31 декабря 2020 года в соответствии с ПБУ 5/01

Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату

Материально-производственные запасы, в том числе товары, принимаются к бухгалтерскому учету, в частности, в случае приобретения их за плату у других экономических субъектов по договорам купли-продажи, поставки, другим аналогичным договорам.

Согласно пунктам 5, 6 ПБУ 5/01 товар принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Однако если товары приобретаются лицами, не являющимися плательщиками НДС (например, экономическими субъектами, применяющими ЕНВД), то сумма НДС включается в фактическую себестоимость товаров.

Перечень возможных фактических затрат, связанных с приобретением товаров, содержится в п. 6 ПБУ 5/01. К ним могут относиться:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены товары;

- затраты по заготовке и доставке, включая расходы по страхованию;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

- затраты по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов;

- проценты по кредитам, взятым на покупку, если товары еще не приняты на баланс;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

То есть затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, можно включать в стоимость приобретенных за это время товаров. Вместе с тем организация, осуществляющая торговую деятельность, вправе включать указанные затраты в состав расходов на продажу, а не в первоначальную стоимость (первый абзац п. 13 ПБУ 5/01). Таким образом, торговые организации имеют право выбора способа отражения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Выбранный вариант должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Не включаются в фактические затраты на приобретение товаров общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01).

Примечание

С 20 июня 2016 года в соответствии с п. 13.1 ПБУ 5/01 организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может оценивать приобретенные товары по цене поставщика. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Микропредприятие, которое вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать стоимость товаров, сырья и материалов в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления). Иная организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать указанные затраты в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме при условии, что характер ее деятельности не предполагает наличие существенных остатков МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01).

При применении такого упрощенного способа ведения бухгалтерского учета стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" (по дебету других счетов учета затрат на производство - при использовании таких счетов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, иными контрагентами, персоналом по оплате труда, др. в полной сумме по мере приобретения сырья, материалов, товаров и осуществления других затрат на производство и подготовку к продаже продукции, товаров. Общая сумма затрат, учтенных на счете 20 (на других счетах учета затрат на производство - при использовании таких счетов), списывается в конце отчетного периода в дебет счета 99 "Прибыли или убытки" (в дебет счета 90 "Продажи" - при использовании такого счета). Данный упрощенный способ ведения бухгалтерского учета не предполагает формирование в бухгалтерском учете микропредприятия и отражение в его бухгалтерской отчетности остатков материально-производственных запасов (сырья, материалов, покупных товаров, незавершенного производства, готовой продукции) (см. Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3).

Оприходование товара в общем случае отражается по фактической себестоимости по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов).

В общем случае при поступлении товаров делают проводки:


Дебет

Кредит

Описание

41

60 (76)

оприходованы товары по фактической себестоимости (без НДС)


Организации, занимающиеся розничной торговлей, вправе производить оценку приобретенных товаров не только по стоимости приобретения, но по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (второй абзац п. 13 ПБУ 5/01). Это право, а не обязанность, поэтому сделанный выбор необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка".

Поступление товаров может также отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или же без их использования. Выбранный вариант учета товаров (с использованием счетов 15, 16 или без) должен быть закреплен в учетной политике.

Стоимость товаров, приобретенных за плату, списывается на расходы по мере их реализации (или при ином выбытии) одним из способов, перечисленных в п. 16 ПБУ 5/01.

Документами, служащими основанием для принятия товаров к учету, являются:

- договор купли-продажи (поставки);

- товарно-транспортные накладные в случае перевозки автотранспортом (форма N 1-Т). Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с ТТН применяется форма транспортной накладной, утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;

- товарные накладные (могут быть разработаны на основе унифицированной формы N ТОРГ-12);

- акты о приемке товаров (могут быть разработаны на основе унифицированной формы N ТОРГ-1);

- журналы учета товаров на складе (могут быть разработаны на основе формы N ТОРГ-18).

Перечисленные унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Пример

Организация по договору поставки приобрела товар. Доставку товара до склада покупателя осуществляет автотранспортная компания. Договорная стоимость приобретенных товаров (200 ед.) - 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Стоимость перевозки равна 41 300 руб. (в том числе НДС 6300 руб.). Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета затраты на доставку включаются в стоимость товаров. Как отразить указанные операции в учете организации-покупателя?


Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

41

60

200 000
(236 000 - 36 000)

Оприходован товар, поступивший от поставщика

19

60

36000

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком

68

19

36000

Предъявленная сумма НДС принята к вычету

41

60

35000

(41 300 - 6300)

Расходы по доставке товара включены в себестоимость товара

19

60

6300

Отражена сумма НДС, предъявленная по транспортным услугам

68

19

6300

Предъявленная сумма НДС принята к вычету



Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на декабрь 2020 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Олейник, И. Разумовой, Д. Стрелковой, Е. Титовой и др.