Бухгалтерский учет поступления товаров в виде вклада в уставный капитал
В бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не учитывается в составе доходов (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Такое имущество принимается к учету в качестве материально-производственных запасов (товаров), если в дальнейшем оно предназначено для продажи (п. 2 ПБУ 5/01).
Фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 5 и 8 ПБУ 5/01, п. 12 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений").
Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Причем с 1 сентября 2014 года - независимо от номинальной стоимости неденежного вклада. Участники хозяйственного общества не вправе устанавливать денежную оценку такого вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.
Если же оценка, согласованная учредителями, меньше или равна подтвержденной независимым оценщиком, то в бухгалтерском учете первоначальная стоимость вклада формируется исходя из той оценки, которая указана в учредительных документах. По мнению Минфина России, выраженному в письмах от 07.05.2009 N 03-03-06/1/304, от 06.12.2006 N 03-03-04/1/813, рыночная оценка во внимание не принимается. Несмотря на то, что данные разъяснения касаются учета полученных в качестве вклада в уставный капитал основных средств, они в полной мере могут быть применены и к товарам.
Однако существует мнение, что если законодательством установлена обязательность оценки неденежного вклада независимым оценщиком, то в бухгалтерском учете должна учитываться стоимость актива не ниже суммы независимой оценки (см. письмо Минфина России от 02.10.2006 N 03-06-01-04/184). В своих разъяснениях финансовое ведомство ссылается на п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92, согласно которому, если в соответствии с законом или иным нормативным актом для сторон сделки предусмотрена обязательность величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком (в том числе, когда законом или иным нормативным актом установлено, что объект не может быть оценен ниже или выше стоимости, названной в отчете независимого оценщика), то в случае совершения сделки по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, такая сделка должна признаваться судом недействительными. В более поздних письмах Минфин России не высказывает определенной точки зрения по этому вопросу, но опять же ссылается на п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92 (см. письма от 03.10.2011 N 03-05-05-01/80, от 13.02.2009 N 03-05-05-01/10, от 24.10.2007 N 03-05-06-01/124). По сути, его позиция по рассматриваемому вопросу остается неизменной.
В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 06.09.2007 N Ф08-5732/07 отмечено, что ни нормы ГК РФ, ни нормы Закона об ООО не содержат запрета на определение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой неденежным вкладом, ниже суммы оценки вклада, установленной независимым оценщиком. Следовательно, только в случае завышения стоимости вклада сделка внесения неденежного вклада в уставный капитал общества будет признана недействительной в соответствии с разъяснением, содержащимся в п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 92 (см. также постановления ФАС Уральского округа от 29.12.2009 N Ф09-10289/09-С4, ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2000 N 1912). Однако в этих судебных решениях не затрагивались вопросы бухгалтерского или налогового учета.
В себестоимость товаров, полученных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01 (п. 11 ПБУ 5/01). Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный вариант учета должен быть закреплен в учетной политике.
Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами АО, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.), Планом счетов предусмотрен счет 75 "Расчеты с учредителями". Расчеты по вкладам отражают на субсчете "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". При поступлении вклада в уставный капитал в виде товаров производится запись по дебету 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 75. Таким образом, оприходование товаров, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записью:
Дебет | Кредит | Описание |
Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал | ||
75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" | Отражена стоимость внесенных в уставный капитал товаров, указанная в учредительных документах |
Суммы НДС по товарам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, отражаются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (см. письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302), если сумма НДС не учтена при определении размера вклада в УК, либо со счетом 75 "Расчеты с учредителями", если сумма НДС учтена в размере вклада в уставный капитал.
Стоимость товаров, полученных в качестве вклада в уставный капитал, относится на расходы по мере их реализации одним из способов, перечисленных в п. 16 ПБУ 5/01, то есть по общим правилам.
Документами, являющимися основанием для принятия к учету товаров, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, служат:
- решение учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме, закрепленное учредительными документами общества;
- акт независимого оценщика об оценке товаров;
- акт приемки-передачи материальных ценностей;
- товарно-транспортные накладные в случае перевозки автотранспортом (форма N 1-Т). Документы, оформляемые при перевозке, приведены в письме ФНС РФ от 21.08.2009 N ШС-22-3/660. Наряду с ТТН применяется форма транспортной накладной, утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;
- товарные накладные (могут быть разработаны на основе унифицированной формы N ТОРГ-12);
- акты о приемке товаров (могут быть разработаны на основе унифицированной формы N ТОРГ-1);
- журналы учета товаров на складе (могут быть разработаны на основе формы N ТОРГ-18).
Все унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
При создании организации принято решение, что один из учредителей (ООО) вносит свою долю принадлежащими ему товарами. Денежная оценка вклада, согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком, составляет 550 000 руб. Сумма НДС, восстановленного при передаче материалов в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, не признается вкладом участника в уставный капитал и составляет 90 000 руб.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны проводки:
Дебет | Кредит | Сумма, руб | Описание |
550 000 | Отражена задолженность учредителя по вкладу в УК | ||
550 000 | Получены товары в счет вклада в уставный капитал | ||
90 000 | Отражен НДС, восстановленный участником | ||
68, субсчет "НДС" | 90 000 | Принят к вычету НДС |
Тема
Бухгалтерский учет поступления товаров
См. также
Оценка имущества, вносимого для оплаты уставного капитала ООО
Бухгалтерский учет приобретения товаров за плату
Бухгалтерский учет при передаче товаров в качестве вклада в уставный капитал
Бухгалтерский учет формирования уставного капитала АО
Бухгалтерский учет формирования уставного капитала ООО
Бухгалтерский учет увеличения уставного капитала
Налоговый вычет по НДС при получении имущества в уставный капитал
Формы документов
Пример заполнения товарной накладной ТОРГ-12
Пример заполнения акта о приёмке товаров ТОРГ-1
Пример заполнения журнала учёта движения товаров на складе ТОРГ-18
Практические ситуации
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Информационный блок "Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов.
Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства
Материал приводится по состоянию на апрель 2022 г.
См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений
См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность
При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, Е. Королевой, И. Лазаревой, И. Олейник, И. Разумовой, Д. Стрелковой, Е. Титовой и др.