Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от продажи иностранной валюты

Бухгалтерский учет доходов от продажи иностранной валюты

Продажа иностранной валюты на внутреннем рынке регламентируется Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон 173-ФЗ). На основании ст. 11 Закона N 173-ФЗ продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через счета в уполномоченных банках в безналичном порядке. 


Поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами организации, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты (в частности, сумма комиссии, списанной банком), - прочими расходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

При этом в бухгалтерском учете при продаже иностранной валюты прочие доходы и расходы возникают в результате:

1) пересчета иностранной валюты в рубли (курсовая разница), если между перечислением валюты и получением рублей меняется курс;

2) определения финансового результата от продажи валюты (разница между курсом сделки с иностранной валютой и курсом ЦБ РФ).

Существуют две точки зрения по поводу отражения возникающих доходов и расходов от продажи валюты на счетах бухгалтерского учета. Первая основана на обменном характере операции (деньги меняются на деньги), не связанном с выбытием активов. В этом случае в бухгалтерском учете отражается только финансовый результат от продажи (разница между курсом сделки с иностранной валютой и курсом ЦБ РФ). Последователи второй считают, что происходит реализация иностранной валюты как "прочего имущества", поэтому продажа иностранной валюты показывается развернуто, то есть с учетом как доходов, так и расходов. Рассмотрим оба варианта.

Первый вариант. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражается только финансовый результат операции по продаже иностранной валюты.

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Согласно п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Как таковая конвертация валюты не приводит к увеличению (уменьшению) экономических выгод организации, поскольку активы (денежные средства) не выбывают из организации. Следовательно, при обмене валюты нельзя говорить о ее реализации. В таком случае доходом (расходом) должен признаваться только финансовый результат, возникший из-за отклонения курса продажи от учетного курса (курса ЦБ РФ). Конвертация отражается с использованием счета 57 "Переводы в пути" (или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). По дебету этого счета отражается продаваемая валюта в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, а по кредиту - рубли, полученные от продажи. Затем сальдо со счета 57 переносится на 91 "Прочие доходы и расходы"). Если при продаже иностранной валюты курс сделки выше курса ЦБ РФ, то возникает прочий доход. Если же курс сделки ниже курса ЦБ РФ, то - прочий расход (четвертый абзац п. 3, пункты 11, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Кроме того, если валюта продана не в день подачи поручения на продажу, в бухгалтерском учете нужно отразить курсовую разницу от пересчета продаваемой валюты по дебету или кредиту счета 57.

Комиссия, удерживаемая банком за продажу валюты, учитывается в составе прочих расходов на счете 91 как расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В бухгалтерском учете делают следующие проводки:


Дебет

Кредит

Описание

57

52

перечислена валюта, подлежащая продаже (по курсу Банка России)

51

57

на расчетный счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты

91, субсчет "Прочие расходы"

57

учтены прочие расходы от продажи валюты


или

Дебет

Кредит

Описание

57

91, субсчет "Прочие доходы"

отражена разница между курсом продажи валюты и курсом ЦБ РФ

91, субсчет "Прочие расходы"

57

учтены прочие расходы от продажи валюты


или

Дебет

Кредит

Описание

57

91, субсчет "Прочие доходы"

отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от пересчета валюты в пути


Второй вариант. На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражается реализация иностранной валюты.

При таком варианте учета организация продажу валюты отражает развернуто, признавая:

- прочим доходом - полученные рубли;

- прочим расходом - проданную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ).

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" к прочим доходам относятся, в том числе поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров.

В свою очередь, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" предусматривает, что к прочим расходам относятся, в частности, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

В соответствии с этим вариантом корреспонденция счетов при продаже валюты будет выглядеть следующим образом:


Дебет

Кредит

Описание

57

52

перечислена валюта, подлежащая продаже (по курсу ЦБ РФ)

51

91, субсчет "Прочие доходы"

зачислены рубли от продажи валюты по курсу продажи

91, субсчет "Прочие расходы"

57

списана проданная иностранная валюта по курсу ЦБ РФ на день продажи

91, субсчет "Прочие расходы"

57

учтены прочие расходы от продажи валюты


или

Дебет

Кредит

Описание

57

91, субсчет "Прочие доходы"

отражена положительная (отрицательная) курсовая разница от пересчета валюты в пути


Отметим, что конечный финансовый результат от операции по продажи валюты в обоих вариантах одинаков. В связи с этим организация вправе самостоятельно выбрать один из вариантов учета и закрепить его в учетной политике. При этом следует помнить, что второй вариант учета увеличивает обороты по счету учета доходов и расходов, что может ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Поэтому при использовании второго варианта, на наш взгляд, следует в бухгалтерской отчетности обязательно раскрывать содержание оборотов по счету 91.

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются доходы, связанные с продажей валюты, являются:

- распоряжение на продажу валюты;

- выписка банка с валютного счета, подтверждающая списание средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на дату продажи;

- выписка банка по расчетному счету, подтверждающая зачисление денежных средств на расчетный счет;

- бухгалтерская справка-расчет, отражающая убыток (прибыль) от продажи валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ на дату продажи.

Пример

1 сентября организация направила банку поручение на продажу 10 000 долл. США. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату списания валюты по поручению (2 сентября), составил 30 руб./долл. В этот же день банк продал иностранную валюту по курсу по курсу 31 руб./долл. Комиссия банка составила 3000 руб.

Первый вариант

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

57

52

300 000
(10 000 долл. х 30 руб./долл)

перечислена валюта, подлежащая продаже (по курсу ЦБ РФ)

51

57

310 000
(10 000 долл. х 31 руб./долл)

на расчетный счет зачислена сумма в рублях, полученная от продажи валюты

57

91, субсчет "Прочие доходы"

10000

отражен прочий доход, полученный в результате превышения курса продажи валюты курса ЦБ РФ

76

51

3000

списаны с расчетного (валютного) счета средства, необходимые для оплаты услуг банка

91, субсчет "Прочие расходы"

76

3000

включены в состав расходов затраты по оплате услуг банка


Таким образом, общий финансовый результат от продажи валюты (с учетом комиссии банка) составит:

10 000 руб. - 3000 руб. = 7000 руб.

Второй вариант

Дебет

Кредит

Сумма, руб

Описание

57

52

300000

перечислена валюта, подлежащая продаже (по курсу ЦБ РФ)

51

91, субсчет "Прочие доходы"

310 000

зачислены рубли от продажи валюты по курсу продажи

91, субсчет "Прочие расходы"

57

300000

списана проданная иностранная валюта по курсу Банка России на день продажи

76

51

3000

списаны с расчетного (валютного) счета средства, необходимые для оплаты услуг банка

91, субсчет "Прочие расходы"

76

3000

включены в состав расходов затраты по оплате услуг банка


Таким образом, общий финансовый результат от продажи валюты (с учетом комиссии банка) составит:

310 000 руб. - 300 000 руб. - 3000 руб. = 7000 руб.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


"Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет и отчетность" - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности


Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства


Материал приводится по состоянию на май 2019 г.


См. информацию об обновлениях Энциклопедии решений

См. содержание Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность


При подготовке использованы авторские материалы, предоставленные Я. Бушуевой, Ю. Волковой, И. Лазаревой, И. Разумовой, Е. Титовой